Один зі способів отримати автомобіль — імпортувати. Розмитнення автомобіля та сплата пов’язаних з цією процедурою податків і подальша реєстрація автомобіля у 2022 році, особливості розмитнення електромобілів та гібридів, розрахунок митних і реєстраційних платежів, бухгалтерські проводки з обліку імпорту автівки — у консультації.
Які перевірки відновили з 2 червня та як тепер штрафуватимуть
Автомобіль в бухобліку
Імпортований легковий автомобіль може бути для підприємства як товаром, так і основним засобом. Тут усе залежить від мети придбання:
- товар — якщо метою придбання є подальший продаж. Облік ведеться, як правило, на субрахунку 281 «Товари на складі»;
- основний засіб, якщо метою придбання є використання у власній господарській діяльності. Облік ведеться на субрахунку 105 «Транспортні засоби».
Зрозуміло, що в останньому випадку — придбання як основного засобу — необхідна державна реєстрація автомобіля, яка не обходиться без сплати пенсійного збору (про все це згодом). В інших аспектах процес придбання автівки як товару, так і як основного засобу співпадає — розмитнення однакове.
Цьогоріч ми хочемо в День бухгалтера допомогти вам по максимуму впоратися з проблемами, що виникають під час роботи. Для цього підготували програму для заходу, на якому без перебільшення, кожен головний бухгалтер, бухгалтер та аудитор отримає цінні рекомендації.
Імпорт автомобіля: податки, збори та обов’язкові платежі
І ось тут починається найзаплутаніше: що саме треба заплатити державі при розмитненні авто 2022. Заплутано, тому що на всі загальні правила є винятки. Спробуємо в цьому розібратися за допомогою компактних таблиць нижче. Отже, платити треба:
- митний збір;
- акцизний податок;
- ПДВ.
Однак під час воєнного стану з розмитненням автомобілів виникла унікальна ситуація: деякі платники податків стали звільненими від сплати даних митних платежів.
Митні платежі та імпорт автомобіля в умовах воєнного стану
Розібратися з митними платежами під час воєнного стану допоможе таблиця нижче («+» — так, «–» — немає). Як бачимо, фізособи, наприклад, повністю звільнені від цих митних платежів (тимчасово). Зверніть увагу, що законопроєкт № 7418 уже прийнятий у ВР як закон (на момент підготовки матеріалу дата опублікування та номер закону невідомі).
| СИТУАЦІЯ З МИТНИМИ ПЛАТЕЖАМИ ПРИ РОЗМИТНЕННІ АВТОМОБІЛІВ (з 01 квітня 2022 р. до набуття чинності законопроєкту № 7418) |
| Податок при імпорті | Платники єдиного податку (ЄП) за групами: | Фізособи | Платники податку на прибуток |
| 1 | 2 | 3 |
| (3%) | (2%) | (5%) | 4 |
| Мито | + | + | + | + | + | + | –* | + |
| Акциз | + | + | + | + | + | + | –* | + |
| ПДВ | –** | –** | + | –** | –** | + | –* | + |
| * з 01 квітня 2022 р. по 30.06.2022 р. З 01 липня 2022 р. за вже прийнятим законопроєктом № 7418 дане звільнення скасовується. Нинішня підстава звільнення від ПДВ — п. 69.24 Підрозділу 10 Інших перехідних положень ПКУ; ** з 01 квітня 2022 р. до дня наступного за опублікуванням законопроєкту № 7418. Потім це звільнення скасовується. Нинішня підстава звільнення від ПДВ — п. 69.23 Підрозділу 10 Інших перехідних положень ПКУ |
Враховуючи, що скасування митних платежів для окремих платників податків є тимчасовим явищем, то далі розглянемо стандартну процедуру розмитнення — з митним збором, акцизним податком і ПДВ.
Митний збір при розмитненні автомобіля
Таблиця нижче показує митні збори по легковим автомобілям з бензиновим двигуном, нових і бувших у вжитку. Це не всі види митних зборів. Є ще, наприклад, по країнам ЄАВТ (Європейської асоціації вільної торгівлі). Всі діючі у 2022 році мита можна знайти по кодам УКТ ЗЕД, використовуючи безкоштовний ресурс QD Professional (легкові автомобілі — код 8703 УКТ ЗЕД).
| МИТО ПРИ РОЗМИТНЕННІ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБІЛЯ З БЕНЗИНОВИМ ДВИГУНОМ 2022 |
| Код УКТ ЗЕД | Об’єм двигуна | Імпорт з інших країн, крім ЄС і Канади* | Імпорт з ЄС** | Імпорт з Канади*** |
| нові авто |
| 8703 21 10 00 | ≤ 1000 см3 | 10% | 1,3% | 2,5% |
| 8703 22 10 00 | більше 1000 см3, але ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 23 19 10 | більше 1500 см3, але ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 23 19 30 | більше 2200 см3, але ≤ 3000 см3 | 10% | 1,3% | 0% |
| 8703 24 10 00 | > 3000 см3 | 10%/5% пільгова | 0,6% | 1,2% |
| бувші у вжитку до 5 років |
| 8703 21 90 10 | ≤ 1000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 22 90 10 | більше 1000 см3, але ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 11 | більше 1500 см3, але ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 31 | більше 2200 см3, але ≤ 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 24 90 10 | > 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| бувші у вжитку понад 5 років |
| 8703 21 90 30 | ≤ 1000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 22 90 30 | більше 1000 см3, але ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 13 | більше 1500 см3, але ≤ 2200 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 23 90 33 | більше 2200 см3, але ≤ 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| 8703 24 90 30 | > 3000 см3 | 10% | 3,6% | 0% |
| електромобілі (оснащені виключно електричними двигунами — нові) |
| 8703 80 10 10 | – | 0% | 0% | 0% |
| електромобілі (оснащені виключно електричними двигунами — що використовувалися) |
| 8703 80 90 10 | – | 0% | 0% | 0% |
| * Закон «Про Митний тариф України» від 04.04.2020 № 674. Імпорт з рф насьогодні заборонний; ** Міждержавна угода від 27.06.2014 р. «Угода про асоціацію між Україною, з однієї сторони, та Європейським Союзом, Європейським співтовариством з атомної енергії i їхніми державами-членами, з іншої сторони» та лист ДФС від 06.01.2016 р. № 21/99-99-25-02-02-18. В останньому листі є ставки зниження імпортного мита з ЄС по 2026 рік включно; *** Угода про вільну торгівлю між Україною та Канадою та лист ДФС від 24.07.2017 р. № 19504/7/99-99-19-04-17 |
Дизельні автомобілі. По дизельним двигунам можна знайти інформацію на тому ж сайті QD Professional, для чого треба знати коди УКТ ЗЕД автомобілів з дизельними двигунами. Наприклад, нові дизельні легкові автомобілі мають коди та ставки, які наведено у таблиці нижче.
| МИТО ПРИ РОЗМИТНЕННІ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБІЛЯ З ДИЗЕЛЬНИМ ДВИГУНОМ |
| Код УКТ ЗЕД | Об’єм двигуна | Імпорт з інших країн, крім ЄС і Канади | Імпорт з ЄС | Імпорт з Канади |
| нові авто |
| 8703 31 10 00 | ≤ 1500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 32 19 00 | більше 1500 см3, але ≤ 2500 см3 | 10% | 3,6% | 2,5% |
| 8703 33 19 00 | > 2500 см3 | 10% | 1,3% | 0% |
Електромобілі. Щодо електромобілів, то маємо ситуацію, як у таблиці.
| МИТО ПРИ РОЗМИТНЕННІ ЕЛЕКТРОМОБІЛІВ* 2022 |
| Код УКТ ЗЕД | Особливості автомобіля | Імпорт з інших країн, крім ЄС і Канади* | Імпорт з ЄС** | Імпорт з Канади*** |
| 8703 80 10 10 | новий | 0% | 0% | 0% |
| 8703 80 90 10 | що використовувався | 0% | 0% | 0% |
| * дані автомобілі мають бути оснащені виключно електричними двигунами, тобто гібридів не стосуються |
Вантажні автомобілі. Вантажівки, наприклад, автомобілі-самоскиди з вантажопідйомністю до 5 т мають код УКТ ЗЕД 8704 10 90 90 та ставку ввізного мита 0% як для імпорту з ЄС, Канади, так і інших країн.
Акцизний податок при розмитненні автомобіля
Таблиця нижче показує формули розрахунку автомобільного акцизу.
| АВТОМОБІЛЬНИЙ АКЦИЗ 2022 |
| Легкові автомобілі | Вантажні автомобілі |
| Бензиновий ДВЗ | Дизельний ДВЗ |
| Об’єм двигуна | Акциз | Об’єм двигуна | Акциз |
| ≤ 3000 см3 | 50 євро × коефіцієнт двигуна* × коефіцієнт віку** | ≤ 3500 см3 | 75 євро × коефіцієнт двигуна* × коефіцієнт віку** | див. пп. 215.3.52 ПКУ |
| > 3000 см3 | 100 євро × коефіцієнт двигуна* × коефіцієнт віку** | > 3500 см3 | 150 євро × коефіцієнт двигуна* × коефіцієнт віку** |
| де - коефіцієнт двигуна = об’єм двигуна см3/1000 см3;
- коефіцієнт віку = рік розрахунку акцизу – рік виробництва автомобіля – 1; для нових авто у межах року – 1; максимальний розмір коефіцієнта – 15;
- курс євро – курс НБУ на дату розмитнення
|
Коефіцієнт віку у наведених формулах — це кількість повних років з року наступного за роком виробництва до року визначення ставки. Наприклад, якщо автівка 2010 року і розмитнення у 2022 році, то зараховуються 2011-2021 роки (11 років), або 2022-2010 – 1 = 11.
Щодо коефіцієнта двигуна, то для авто з двигуном 1600 см3 він становить 1,6.
Нижче наведемо приклади порахованих акцизів для розмитнення автомобіля у 2022 році.
| РОЗРАХУНОК АВТОМОБІЛЬНИХ АКЦИЗІВ 2022 |
| Автомобіль | Рік випуску | Об’єм двигуна | Тип двигуна | Коефіцієнт віку автомобіля | Акциз |
| у євро | у грн (курс НБУ на 23.06.2022, 30.7542 грн/€) |
| Renault Mégane | 2021 (новий) | 1600 | Бензин | 1 | 80 (=50×1,6×1) | 2460,34 |
| Renault Mégane | 2018 | 1600 | Бензин | 3 (=2022 – 2018 – 1) | 240 (=50×1,6×3) | 7381,01 |
| Renault Mégane | 2013 | 1600 | Бензин | 8 (=2022 – 2013 – 1) | 640 (=50×1,6×8) | 19682,69 |
| Renault Mégane | 2013 | 1500 | Дизель | 8 (=2022 – 2013 – 1) | 900 (=75×1,5×8) | 27678,78 |
| BMW 320 | 2005 | 2000 | Дизель | 15* | 2250 (=75×2×15) | 69196,95 |
| BMW 650 X-drive | 2015 | 4400 | Бензин | 6 (2022 – 2015 – 1) | 2640 (=100×4,4×6) | 81191,09 |
| *коефіцієнт віку 2022–2005–1=16. Однак максимальний розмір –15 |
Розповімо, хто із платників та в які строки має відновити реєстрацію ПН та РК. Консультація допоможе бути готовим реєструвати податкові накладні, правильно включати суми до «воєнного» податкового кредиту і подавати уточнення до декларації.
Акциз на електромобілі 2022
Електромобілі, оснащені виключно електричними двигунами (коди УКТ ЗЕД 8703 80 10 10, 8703 80 90 10) з 2019 року обкладаються акцизом. Зберігся він і у 2022 році.
Для електромобілів оснащених виключно електродвигунами, формула акцизу для електромобілів за пп. 215.3.51 ПКУ має вигляд:
1 євро × 1 кВт-год ємності електричного акумулятора
При цьому ємність акумулятора не плутайте з потужністю двигуна, яка в електромобілях інколи наводиться у кВт, а не кінських силах. Наводимо розрахунок акцизу для популярних електромобілів у таблиці нижче.
| РОЗРАХУНОК АВТОМОБІЛЬНИХ АКЦИЗІВ 2022: ЕЛЕКТРОМОБІЛІ |
| Автомобіль | Рік випуску | Ємність батареї*, кВт-год | Потужність двигуна* | Запас ходу, км | Акциз |
| у євро | у грн (курс НБУ на 23.06.2022, 30.7542 грн/€) |
| Tesla Model X P100D | 2018 | 100 | – | 542 | 100 | 3075,42 |
| Tesla Model S 85D | 2015 | 85 | – | 480 | 85 | 2614,11 |
| Tesla Model 3 Long Range | 2018 | 75 | – | 500 | 75 | 2306,57 |
| Chevrolet Bolt EV | 2016 | 60 | 150 | 383 | 60 | 1845,25 |
| Nissan Leaf | 2018 | 40 | 110 | 243 | 40 | 1230,17 |
| Ford Focus Electric | 2017 | 33,5 | 107 | 185 | 33,5 | 1030,27 |
| Nissan Leaf | 2014 | 24 | 80 | 175 | 24 | 738,10 |
| * технічні характеристики електромобілів наведено за даними сайту Hevcars |
Акциз на гібриди 2022
Гібриди — це автомобілі, які приводяться у рух двома двигунами, двигуном внутрішнього згорання (ДВЗ) або електробатареєю. Такі автомобілі розмитнюються як звичайні легкові автомобілі, тобто акциз рахується за стандартною формулою з коефіцієнтом віку та коефіцієнтом двигуна. Якщо гібрид з бензиновим ДВЗ, то базова ставка акцизу 50 євро.
Увага: гібрид обкладається акцизом за формулою звичайних легкових автівок.
Існує ще пільгова ставка 100 євро для підкатегорії УКТ ЗЕД «інші» — код 8703 80 10 90, 8703 80 90 90, 8703 90 00 00 (пп. 215.3.5-1 ПКУ). Для застосування такої ставки автомобіль має приводитися у рух виключно електробатареєю, а наявний у автомобілі ДВЗ використовується лише для підзарядки електробатареї, а не для руху автомобіля. Таку позицію на практиці займають митники. Приклад такого автомобіля — BMW I3 REX. Це теж гібрид, але ДВЗ у даному автомобілі колеса не крутить. Сюди ж належать спеціальні автомобілі для перевезення гравців у гольф, пересування снігом (код УКТ ЗЕД 8703 10 18 00).
ПДВ при розмитненні автомобіля 2022
Таблиця нижче показує імпортний ПДВ та базу його розрахунку. У 2022 році існує звільнення від ПДВ на електромобілі, яке діє до 31.12.2026 р. Виходить, чим більший акциз і мито, тим більшим стає і сума імпортного ПДВ. Щоправда, для платників ПДВ все набагато краще: після сплати ПДВ настає право на податковий кредит на 100% суми сплаченого податку. При цьому:
- імпортний ПДВ сплачується до чи в день подачі митної декларації (п. 206.1 ПКУ);
- дата виникнення податкового зобов’язання – дата подачі митної декларації (п. 187.8 ПКУ);
- дата виникнення права на податковий кредит — дата сплати імпортного ПДВ (п. 198.2 ПКУ);
- право на податковий кредит підтверджується митною декларацією, податкова накладна не потрібна.
Зверніть увагу, що у базу нарахування ПДВ включається і мито, і акциз.
| ПДВ при розмитненні автомобіля 2022 |
| Легкові та вантажні автомобілі | Електромобілі (2020-2026 рр.) |
| 20% (= договірна/контрактна вартість (але не нижче митної вартості) + митний збір + акцизний податок)×0,2) (п. 190.1 ПКУ) | Звільнено |
| * автівки мають бути оснащені виключно електричними двигунами (п. 64 підрозд. 2 Перехідних положень ПКУ). Застосовується до товарних позицій за кодами УКТ ЗЕД 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 90 00 00, а також групи 8701 20 (сідельні тягачі для автомобільних напівпричепів) |
Обов’язкові платежі після розмитнення автомобіля 2022
Які ще платежі існують по придбанню автомобіля?
Пенсійний збір. Даний збір сплачується при першій реєстрації автомобіля, у т.ч. й при придбанні його за імпортом (п. 8 ст. 4, п. 7 ст. 1 Закону від 26.06.1997 № 400). Сплачується він тільки по легковим автомобілям, у т.ч. електромобілям. У таблиці нижче наведені ставки цього збору в залежності від вартості легкового автомобіля та прожиткового мінімуму для працездатної особи (ПМ) на початок звітного року.
| ПЕНСІЙНИЙ ЗБІР ПРИ ПЕРШІЙ РЕЄСТРАЦІЇ АВТОМОБІЛЯ 2022 |
| Вартість авто у порівнянні з прожитковим мінімумом (ПМ) на 01.01.2022 | Вартість автомобіля за довідкою митної служби, грн | Ставка збору |
| ≤ 165 ПМ | ≤ 409365 грн | 3% |
| від 165 до 290 ПМ | 409365-719490 | 4% |
| > 290 ПМ | >719490 | 5% |
| *див. п. 13 Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій, затвердженого постановою КМУ від 03.11.1998 р. № 1740 (далі — Порядок № 1740) |
При нарахуванні пенсійного збору вартість легкового автомобіля береться з довідки органу митної служби або інших документів (п. 13 Порядку № 1740). При цьому вартість автомобіля має бути не нижче митної вартості, зазначеної у митній декларації (абз. 1 п. 13 Порядку № 1740). При цьому діє таке правило при оформленні:
- внутрішньо придбаних автомобілів — вартість автомобіля береться без ПДВ (підстави – п. 188.1 ПКУ, роз’яснення ДПАУ від 15.06.2011 № 7118/5/16-1516-26, а також див. роз’яснення сервісного центру МВС);
- імпортованих автомобілів — у якості вартості автомобіля береться його митна вартість товару, яка зазначена в графі 45 «Коригування». Це ціна, що фактично сплачена або підлягає сплаті за ці товари (ст. 49 МКУ). Таке роз’яснення можна знайти у «Пенсійному кур’єрі» № 7 (769)). Виходить, що також база нарахування пенсійного береться без мита, акцизу та ПДВ, які були сплачені при імпортуванні автомобіля.
Пенсійний збір сплачується до держреєстрації в територіальних органах з надання сервісних послуг МВС (РСЦ).
Плата за держреєстрацію. Після сплати пенсійного збору можна уже нарешті зареєструвати придбану автівку. Для цього юридичним особам треба звертатися до сервісного центру МВС виключно за своїм місцем знаходження (п. 1.4 Інструкції, затвердженні наказом МВС від 11.08.2010 № 379). Фізособам це можна зробити незалежно від місяця реєстрації. Для реєстрації будуть необхідними:
- заява. Її може подати як власник особисто, так і уповноважений представник, за умови наявності посвідченої нотаріусом довіреності;
- митна декларація. Для підтвердження правомірності придбання автомобіля при імпорті;
- сертифікат відповідності, який підтверджує відповідність конструкції автомобіля установленим вимогам безпеки дорожнього руху (пп. «1» п. 1 Постанови КМУ від 09.06.2011 р. № 738).
Плата за держреєстрацію автомобіля з видачею свідоцтва про реєстрацію та номерних знаків становить 200 грн (з 24 вересня 2021 року). Дана сума визначена постановою КМУ від 04.06.2007 № 795. Вона насьогодні однакова для автомобілів, як зарубіжного, так і вітчизняного виробництва.
Приклад розрахунку платежів при імпорті автомобіля
На останок наведемо приклад розрахунку платежів при розмитненні та після на прикладі Renault Mégane різних років випуску у червні 2022 року. Будемо вважати, що країною імпорту є Німеччина (ЄС). Акцизний податок уже по ньому рахували вище. Для простоти вважаємо, що договірна вартість та митна співпадають. Вийде розрахунок, як у таблиці нижче.
| ІМПОРТ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБІЛЯ З БЕНЗИНОВИМ ДВИГУНОМ на прикладі Renault Mégane (1600 см3) |
| Показник | Рік випуску |
| 2021 (новий) | 2018 | 2013 |
| Договірна (митна*) вартість автомобіля | 15000 €/ 461313 грн | 8400 €/ 258335,28 грн | 6700 €/ 206053,14 грн |
| Розмитнення автомобіля: |
| Митний збір | 540€ (=15000×0,036) | 302,40€ (=8400×0,036) | 241,20€ (=6700×0,036) |
| Акцизний податок | 80€ (=50×1,6×1) | 240€ (=50×1,6×3) | 640€ (=50×1,6×8) |
| ПДВ | 3124€ (=0,2×(15000+540+80)) | 1788,48€ (=0,2×(8400+302,40+240)) | 1516,24€ (=0,2×(6700+241,20+640)) |
| Всього розмитнення: | 3744€ | 2330,88€ | 2397,44€ |
| Кінцева собівартість автомобіля в євро (митна вартість + розмитнення) | 18744€ | 10730,88€ | 9097,44€ |
| Кінцева вартість автомобіля в грн (курс 30.7542 грн/€)** | 576456,72 грн (=18744×30.7542) | 330019,63 грн (=10730,88×30.7542) | 279784,49 грн (=9097,44×30.7542) |
| Реєстраційні платежі: |
| Пенсійний збір | 18452,52 грн (=461313×0,04) | 7750,06 грн (=258335,28×0,03) | 6181,59 грн (=206053,14×0,03) |
| Плата за держреєстрацію | 200 грн | 200 грн | 200 грн |
| Всього реєстраційних платежів (пенсійний збір + плата за держреєстрацію) | 18652,52 грн | 7950,06 грн | 6381,59 грн |
| *у прикладі вважаємо, що договірна вартість = митна вартість. Якщо митна вартість більша договірної то в розрахунках мита, ПДВ, пенсійного збору використовується саме вона; ** офіційний (валютний) курс, установлений НБУ на дату подання митної декларації (23.06.2022). |
Первісна вартість автомобіля
Якщо податки та інші державні платежі рахуються від найменшої з двох вартостей — договірної чи митної, то в бухобліку до складу первісної вартості включається виключно договірна (контрактна) вартість. І не тільки вона. Порядок визначення первісної вартості основних засобів регулюється п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби». До неї включаються усі суми пов’язані з доведенням основного засобу до стану придатного до використання з запланованою метою (див. таблицю нижче).
| СКЛАД ПЕРВІСНОЇ ВАРТОСТІ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБІЛЯ ПРИ ІМПОРТІ |
| № | Складові | Пояснення |
| Включаються: |
| 1 | Договірна (контрактна) вартість | Це основна частина первісної вартості. Сума, що була сплачена за автомобіль продавцю |
| 2 | Витрати на доставку транспортного засобу | Суми сплачені перевізникам за доставку як на зарубіжній території, так і в межах України |
| 3 | Послуги митного брокера, пов’язані з придбанням транспортного засобу | Без митного оформлення отримання та використання автомобіля було б неможливим, тому такі витрати відповідають п. 8 НП(С)БО 7 |
| 4 | Акцизний податок | По-перше, це непрямий податок. По-друге, він не відшкодовується підприємству. Такий елемент первісної вартості є в п. 8 НП(С)БО 7 |
| 5 | Митний збір | Мито також згадується в п. 8 НП(С)БО 7 |
| 6 | Сплачений імпортний ПДВ у неплатників ПДВ | По-перше, це непрямий податок. По-друге, він не відшкодовується підприємству. Такий елемент первісної вартості є в п. 8 НП(С)БО 7. Якщо ж підприємство – платник ПДВ, то пропускаємо |
| 7 | Витрати на сертифікацію транспортного засобу | Включаємо, так як без сертифікації була б не можлива держреєстрація автомобіля та його митне оформлення, а отже, й експлуатація, тому такі витрати відповідають НП(С)БО 7 |
| 8 | Збір до Пенсійного фонду | Також включається, так як без його сплати неможлива держреєстрація, а отже, й використання |
| 9 | Витрати на страхування при придбання транспортного засобу, пов’язані зі страхуванням ризику доставки | Страхування ризиків доставки прямо згадується в п. 8 НП(С)БО 7 |
| 10 | Сплата за держреєстрацію | Також входить до первісної вартості, так як без оплати послуг МВС неможливо далі експлуатувати автівку |
| Що не входить: |
| 1 | Страхування інших ризиків, не пов’язаних з доставкою, наприклад, комерційних | Доставка й експлуатація автомобіля можливі й без даних витрат. також їх немає і у НП(С)БО 7 |
| 2 | Сплачений імпортний ПДВ у платників ПДВ | Не входить, так як відшкодовується підприємству у вигляді податкового кредиту (у платників ПДВ) |
| 3 | Витрати пов’язані з курсовими різницями | Це витрати діяльності |
| 4 | Витрати пов’язані з придбанням іноземної валюти (комісії, різниця курсів, банківське обслуговування) | Це витрати діяльності |
Курсові різниці: як з ними
Згідно пп. 5-6 НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», у разі попередньої оплати, вартість автомобіля рахується у частині, що покрита попередньої оплатою, за курсом НБУ на дату такої оплати. Курсові різниці по попередній оплаті не визначаються, так як це немонетарний актив (постачальник зобов’язується поставити матеріальний об’єкт – автомобіль).
Увага: 744 і 974 — субрахунки для обліку курсових різниць при придбанні автомобіля.
Та частина вартості автомобіля, яка не була покрита попередньою оплатою, рахується за курсом НБУ на дату оприбуткування автомобіля. Курсові різниці по розрахунках за автомобіль відображаємо за субрахунками 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» і 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць», а не 714 «Дохід від операційної курсової різниці» і 945 «Втрати від операційної курсової різниці», так як придбання основних засобів належить до інвестиційної, а не операційної діяльності підприємства.
У консультації з’ясуємо, чи потрапив ваш дохід під 2% податку з обороту, які види перевірок дозволив законодавець, чи платити ПДВ за товари, знищені під час війни та кому дозволили не платити ЄСВ та РРО-штрафи.
Транспортний податок: коли сплачувати
У подальшому після придбання автомобіля можлива сплата транспортного податку. Однак це лише тоді, коли дотримуються 3 умови:
- автомобіль легковий;
- середньоринкова вартість автомобіля перевищує 375 мінзарплат на 1 січня (у 2022 р. це 2 437 500 грн);
- автомобіль не старший 5 років.
Увага: транспортний податок сплачується тільки по дорогим і новим легковим автомобілям.
Сума податку становить 25000 грн і сплачується щороку за кожний легковий автомобіль (п. 267.4 ПКУ). Юрособи-платники податку подають декларацію.
Придбання автівки і форма № 20-ОПП
Незалежно від того, чи була придбана автівка в Україні чи шляхом імпорту, чи сплачується транспортний податок чи ні, підприємство зобов’язане подати форму № 20-ООП (повідомлення про об’єкти оподаткування) до ДПС протягом 10 робочих днів після придбання автомобіля (роз’яснення ДПС 119.11 ЗІР). Зробити це треба за основним місцем обліку (можна й в електронному вигляді).
Імпорт автомобіля 2022: бухгалтерські проведення
Наостанок покажемо, як відображається імпорт автомобіля в бухгалтерських проведеннях.
Приклад. Підприємство придбало новий Renault Mégane 2019 року випуску за 15000€ (це буде договірна та митна вартість одночасно). Придбання відбулося шляхом 100% попередньої оплати (оплата здійснена 01.06.2022 р., курс НБУ 31,3364 грн). Додаткові витрати:
- послуги брокера 3000 грн;
- доставка автовозом: 19625 грн;
- страхування ризиків доставки 1700 грн.
Курс євро від НБУ на дату розмитнення (23.06.2022 р.): 30,7542 грн/€. Цей курс використовується для розрахунку мита, акцизу, ПДВ, пенсійного збору. Їх розрахунок уже наведений вище.
| БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ІМПОРТУ АВТОМОБІЛЯ |
| № | Господарська операція | Дт | Кт | Сума, грн |
| 1 | Перерахована попередня оплата за автомобіль (=15000€×31,3364) | 371 | 312 | 470046,00 |
| 2 | Оплачено страхування ризику доставки | 377 | 311 | 1700,00 |
| 3 | Сплачено митний збір під час розмитнення (=540€ ×30,7542) | 377 | 311 | 16607,27 |
| 4 | Сплачений акцизний податок при розмитненні (=80€×30,7542) | 377 | 311 | 2460,34 |
| 5 | Сплачений ПДВ (=3124€×30,7542) | 377 | 311 | 96076,12 |
| 6 | Відображений податковий кредит з ПДВ після оформлення митної декларації | 641 | 377 | 96076,12 |
| 7 | Вартість отриманого автомобіля включена до первісної вартості (за валютним курсом на дату авансу). | 152 | 632 | 470046,00 |
| 8 | Страхування ризику доставки включено до первісної вартості | 152 | 377 | 1700,00 |
| 9 | Митний збір включений до первісної вартості | 152 | 377 | 16607,27 |
| 10 | Акцизний податок включений до первісної вартості | 152 | 377 | 2460,34 |
| 11 | Відображено вартість послуг митного брокера і включено до первісної вартості автомобіля | 152 | 631 | 3000,00 |
| 12 | Оплата послуг з доставки автомобіля | 377 | 311 | 19625,00 |
| 13 | Відображено вартість послуг з доставки автомобіля | 152 | 377 | 19625,00 |
| 14 | Сплачені послуги митного брокера | 631 | 311 | 3000,00 |
| 15 | Сплачений Пенсійний збір | 651 | 311 | 18452,52 |
| 16 | Сплачений державний збір за реєстрацію автомобіля в МВС | 377 | 311 | 200,00 |
| 17 | Пенсійний збір включений до первісної вартості автомобіля | 152 | 651 | 18452,52 |
| 18 | Держреєстрація включена до первісної вартості автомобіля | 152 | 377 | 200,00 |
| 19 | Проведено взаємозалік заборгованостей. Курсові різниці відсутні, так як заборгованість за авансом – немонетарна стаття. | 632 | 371 | 470046,00 |
| 20 | Визначена первісна вартість автомобіля та його введено в експлуатацію (сума оборотів по Дт 152 субрахунку, тобто 470046 + 1700 + 16607,27 + 2460,34 + 3000 + 19625 + 18452,52 + 200 =532091,13) | 105 | 152 | 532091,13 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу «Головбух»
