Кожен платник може звернутися до ДПС по індивідуальну податкову консультацію. Тримайте поради, як її отримати
Хоч у законодавстві й закріплений принцип презумпції правомірності рішень платника податків, цілковито покладатися на нього платники бояться.
Найкращий помічник для вас: система «Експертус Головбух»
Що таке індивідуальна податкова консультація ІПК
Індивідуальна податкова консультація (ІПК) — це зареєстроване в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій роз’яснення, що надає орган контролю платникові податків щодо практичного використання окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на орган контролю (пп. 14.1.1721 ПК).
ІПК як інструмент захисту у відносинах з органом контролю, заслуговує на детальнішу увагу. Вона має індивідуальний характер. Тобто скористатися ІПК може винятково платник податків, якому її надано (п. 52.2 ПК). Посилатися на ІПК, надану іншому платникові податків, не заборонено. Але наслідки будуть інші.
Платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), що діяв відповідно до індивідуальної податкової консультації, наданої йому у письмовій формі, не можна притягнути до відповідальності, у т. ч. фінансової (штрафні санкції та/або пеня), за діяння, що містить ознаки податкового правопорушення (ст. 53 ПК). Щоб отримати таку «індульгенцію», платник податків має:
- отримати у письмовій формі ІПК, безпосередньо надану йому. Тобто в ІПК має бути зазначене ім’я/найменування платника;
- впевнитися у тому, що надана йому ІПК зареєстрована в єдиній базі індивідуальних податкових консультацій і не суперечить положенням узагальнюючої податкової консультації (інакше слід застосовувати положення узагальнюючої податкової консультації).
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Але навіть за дотримання наведених умов ІПК не звільняє платника податків та/або податкового агента, що діяли відповідно до податкової консультації, від обов’язку сплатити податкове зобов’язання, визначене ПК. Тобто, якщо орган контролю надав помилкову ІПК, у якій зазначив, що певна операція оподатковується ПДВ за нульовою ставкою, а потім під час перевірки таку помилку виявили і платнику донарахували ПДВ за повною ставкою, такий ПДВ доведеться сплатити. ІПК врятує лише від штрафних санкцій та/або пені. Хоча це не так уже й однозначно, про що — далі.
Увага! ІПК врятує лише від штрафних санкцій та/або пені, але не від обов’язку сплатити податкове зобов’язання.
ІПК можна оскаржити до суду як правовий акт індивідуальної дії, який, на думку платника податків, суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору. Тобто спір щодо правильності застосування будь-якої норми податкового законодавства можна вирішити, перш ніж платник здійснить господарські операції і програш у такому спорі матиме вагомі фінансові наслідки.
Інакше кажучи, коли платник планує розпочати діяльність або ж здійснити господарську операцію, він має право звернутися по ІПК й отримати її. Якщо отримана ІПК не влаштує платника податків, він матиме підставу звернутися до суду з адміністративним позовом про оскарження ІПК. Суду доведеться розтлумачити спірну норму податкового законодавства. І хоча він не тлумачитиме норму податкового законодавства безпосередньо, йому доведеться ухвалити рішення стосовно того, чи скасовувати таку ІПК. Якщо рішення буде на користь платника, тобто суд скасує ІПК, орган контролю має надати нову ІПК з урахуванням висновків суду протягом 30 календарних днів (к. дн.) з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування неправильної ІПК. Тобто суду, що скасовуватиме ІПК, доведеться підтвердити її неправомірність і надати висновки стосовно свого бачення того, як тлумачити норму податкового закону.
Як отримати індивідуальну податкову консультацію (ІПК)
Як отримати ІПК? ІПК надають платникові податків за його зверненням безоплатно. Строк надання ІПК — 25 к. дн., що настають за днем отримання такого звернення відповідним органом контролю (п. 52.1 ПК). Цей строк може подовжити до 15 календарних днів уповноважена особа ДПС. Однак, орган ДПС зобов’язаний письмово повідомити про це платника податків у паперовій або електронній формі до закінчення 25-денного строку.
Обов’язкові реквізити запиту щодо надання ІПК перелічені у пункті 52.1 ПК. Якщо Ви не вкажете їх, то ІПК не надається, а надсилається відповідь за підписом керівника (уповноваженої особи) у паперовій або електронній формі у порядку та строки, передбачені Законом України «Про звернення громадян». Така відповідь не звільняє від відповідальності.
Увага! В ЄРІПК реєструють винятково ІПК, надані в письмовій формі. Усі ІПК підлягають обов’язковій реєстрації в єдиному реєстрі індивідуальних податкових консультацій (ЄРІПК), який складається з розділів, що дають змогу знаходити ІПК за реєстраційним номером, датою, стислим змістом питань (ключові слова), номером судової справи (за наявності) та органом, що надав таку консультацію. ДПС зобов’язана забезпечити вільний, цілодобовий і безоплатний доступ до відомостей, що містяться в ЄРІПК (Порядок ведення єдиного реєстру індивідуальних податкових консультацій, затверджений наказом Мінфіну від 24.05.2017 № 523)
Саме за такою процедурою платник податку отримує «правильну» ІПК від органу контролю або ж ІПК від ДПС, якщо остання не згодна з ІПК місцевого органу контролю.
Індивідуальна податкова консультація через електронний кабінет: як отримати
Щоб сформувати та надіслати звернення на отримання ІПК в електронній формі, дійте за алгоритмом.
Як скористатися індивідуальною податковою консультацією (ІПК)
Якщо платник податків отримав ІПК, зміст якої відповідає його внутрішнім переконанням щодо розуміння приписів ПК, то можна сміливо діяти на підставі такої ІПК.
При цьому, факт наявності ІПК (в письмовому або електронному вигляді) знімає ризик притягнення платника до відповідальності, якщо діяти згідно з отриманими роз'ясненнями та трактуваннями норм ПК. Таке звільнення від відповідальності зберігається навіть в тому випадку, коли орган ДПС змінить свою позицію.
При проведені перевірки така ІПК буде свого роду індульгенцією для платника податків, письмовим підтвердженням, що платник вчиняв відповідно до законодавства.
Увага! ІПК не повинна суперечити узагальнюючим податковим консультаціям ДПСУ та правовим висновкам Верховного Суду з подібних питань. Якщо Ви побачили таку невідповідність, користуватися ІПК не варто, а слід оскаржити її у суді. Звернутися до суду також потрібно, якщо ІПК на Вашу думку не відповідає приписам ПК.
📌Не подали або несвоєчасно подали податкову звітність
📌Не дотримали строків зберігання документів
📌Невчасно сплатили податки
Як суд скасовує абсурдні податкові консультації
Зазвичай судді стають на бік бізнесу, але це не аксіома. Якщо суд скасує ІПК, податкова має надати нову — з урахуванням висновків суду. Нову відповідь чекайте протягом 30 календарних днів з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування неправильної ІПК (п. 53.2 ПК).
Звернемося до постанови Верховного Суду (далі – ВС) від 31.01.2023 у справі № 160/4350/22 (№ К/990/35913/22) в якій суд досліджував ситуацію, коли судом було скасовано ІПК, а податковий орган надав платникові податків нову, але за своїм змістом ідентичну попередній.
Тож, ВС вказав, що податкова консультація за своєю правовою природою є фактично відповіддю контролюючого органу платнику податків на його питання, яка повинна містити конкретні роз`яснення такому платнику практичної форми та/або моделі його поведінки у визначеному колі податкових правовідносин. При цьому, надаючи ІПК, орган ДПС не встановлює (змінює чи припиняє) відповідну норму законодавства, а лише надає роз`яснення щодо практичного її застосування. Метою ІПК є викладення (роз`яснення) платнику податків офіційного розуміння контролюючим органом змісту правової норми з питань оподаткування для забезпечення правильного її застосування. ІПК обов`язково повинна містити опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, вказаних у зверненні платника, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.
У випадку якщо в судовому порядку було визнано протиправною та скасовано ІПК (рішення набрало законної сили), ПК покладає на орган ДПС обов`язок надати нову ІПК з урахуванням висновків суду, виходячи з яких було скасовано попередню консультацію.
При цьому, ПК не зобов`язує платника податків надсилати новий запит у разі скасування ІПК в судовому порядку, проте зобов`язує орган ДПС надати відповідь на те саме питання, яке було предметом розгляду в тій ІПК, яка була скасована.
ВС визнав, що позивач (платник податків) мав законні сподівання отримати нову ІПК з урахуванням висновків суду у попередній справі, оскільки претензій до попереднього запиту той самий суд (та сама судова колегія), яким (якою) розглянуто справу, не було висловлено.
ПК не ставить можливість оскарження ІПК в залежність від того, чи надавалася вже раніше платнику податків ІПК з того самого чи подібного питання, не забороняє платнику отримувати ІПК з тих самих питань, або подібних питань, не забороняє уточнювати суть отриманих раніше роз`яснень податкового законодавства чи надсилати запити з метою з`ясування додаткових питань стосовно однієї ситуації, оскільки такі обставини вже були встановлені рішенням суду, яке набрало законної сили.
Резюме
З огляду на презумпцію правомірності рішень платника податку, який сплачував податок відповідно до наданої йому ІПК, можна стверджувати, що він вчиняв правомірно. А отже, немає підстав не сплачувати спірного податку. Так само, як немає підстав сплачувати штрафні санкції та пеню відповідно до пункту 53.1 ПК.
Утім сто разів подумайте, перш ніж направляти запит до ДПС. Чи не виникне нова проблема, коли отримаєте відповідь? А якщо вже отримати «незручну» консультацію — оскаржуйте її у суді. Виграти суд — це реально! Доказ — рішення судів, які ми зібрали у цій консультації.
