Головним документом, який підтверджує право платника ПДВ на податковий кредит, є податкова накладна. За порушення строків реєстрації податкової накладної або відсутність її реєстрації в ЄРПН застосовують штрафні санкції, які саме - у статті.
ПДВ: поглиблена програма СПРОБУВАТИ БЕЗПЛАТНО ⚡️
Реєстрації в ЄРПН підлягають усі без винятків податкові накладні (ПН) і розрахунки коригування (РК) до них, у т. ч.:
Підстава — пункт 201.10 Податкового кодексу України (ПК). Цей пункт також визначає граничні строки реєстрації ПН та РК.
► графа «Зведена податкова накладна» ► графа «Складена на операції, звільнені від оподаткування» ► графа «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» ► заголовна частина ПН ► дата складання ► порядковий номер ► постачальник (продавець) ► отримувач (покупець) ► таблична частина ПН ► підпис в ПН
Коли реєструвати ПН
Зведені ПН складаєте на підставі пункту 198.5 ПК або статті 199 ПК. Із 23.05.2020 на їх реєстрацію маєте 20 календарних днів (к. дн.), що настають за останнім календарним днем місяця, в якому склали такі ПН. Саме із 23.05.2020 діють зміни до пункту 201.10 ПК за Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 466-ІХ.
Інші ПН, у т. ч. на звільнені від ПДВ операції, реєструйте в такі строки:
Коли склали | Коли реєструвати |
Перша половина місяця — із 1-го по 15-й к. дн. | Не пізніше останнього дня цього місяця |
Друга половина місяця — із 16-го по останній к. дн. | Не пізніше 15-го к. дн. наступного місяця |
За порушення цих строків стаття 120-1 ПК передбачає штрафні санкції.
Як штрафують за порушення строків реєстрації ПН
Розмір штрафу за порушення строку реєстрації як компенсуючої ПН, так і ПН на звільнені від ПДВ медпослуги, не залежить від кількості днів прострочення. В обох випадках за несвоєчасну реєстрацію ПН в ЄРПН платник ПДВ отримає штраф 2% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн (п. 120-1.1 ПК). Тобто максимальний штраф 1020 грн застосують, якщо зазначений у ПН обсяг постачання (без ПДВ) перевищив 51 000 грн (1020 грн ÷ 2%).
Якщо відсутність реєстрації таких ПН в ЄРПН першими виявлять податківці, платнику ПДВ загрожує штраф 5% обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 3400 грн (п. 120-1.2 ПК). За цих умов максимальний штраф 3400 грн загрожує, якщо обсяг постачання (без ПДВ) в ПН перевищить 68 000 грн (3400 грн ÷ 5%).
Якщо встигнете зареєструвати ПН до перевірки, предметом якої є дотримання вимог ПК щодо своєчасності реєстрації ПН в ЄРПН, штраф за пунктом 120-1.2 ПК не застосують. Але штрафу за пунктом 120-1.1 ПК порушник граничного строку реєстрації ПН не уникне.
Із загальних правил є винятки. Так, за порушення строків реєстрації ПН в ЄРПН не штрафуватимуть у період зупинення реєстрації ПН до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації, а також у період карантину.
⚠️ Увага: Штрафи за порушення строків реєстрації ПН не застосовують:
- у період зупинення реєстрації ПН;
- у період карантину.
Зверніть увагу! Тимчасове звільнення від штрафів поширюється на ПН та РК із конкретними датами складання та реєстрації. Зазначені штрафи не застосовують у період із 01.03.2020 по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується карантин (п. 52-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Тобто не оштрафують за несвоєчасну реєстрацію лише тих ПН та РК, в яких граничний строк реєстрації припадає на період із 01.03.2020 по останній день останнього місяця карантину. Так роз’яснила ДПС в ІПК від 12.05.2020 № 1958/6/99-00-04-01-03-06/ІПК.
Штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН в період карантину
Розглянемо Приклади.
Приклад: 1. Несвоєчасна реєстрація ПН — без штрафу
СКАЧАТИ ПРИКЛАД
Приклад: 2. Несвоєчасна реєстрація ПН — максимальний штраф за пунктом 120-1.1 ПК
СКАЧАТИ ПРИКЛАД
Приклад: 3. Несвоєчасна реєстрація ПН — штрафи за докарантинну помилку, яку виявили восени
СКАЧАТИ ПРИКЛАД
