Медучреждение оказался в ситуации, когда поставщики услуг исправно присылают счета за коммуналку, зато налоговые накладные задерживают. Узнайте в статье: как формировать налоговый кредит без накладных, каким должен быть счет, как счет влияет на регистрационный лимит, что делать, когда получили и счет, и налоговую накладную и как отражать счета в НДС-отчетности. Бонус к статье — ответы эксперта на вопросы читателей по этой теме.
⚡️ ЕДИНАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КНП 2021: ОБРАЗЦЫ ЗАПОЛНЕНИЯ⚡️
Если поставщики услуг присылают счета за коммуналку, зато налоговые накладные задерживают, опирайтесь на счета за коммуналку, но не безоговорочно, а по правилам из статьи. Тогда избежите штрафов.
Право на налоговый кредит плательщикам НДС прежде всего гарантирует налоговая накладная, которую заполнили без ошибок и зарегистрировали в ЕРНН. Но накладная в этой ситуации — не безальтернативный игрок. Есть заменители налоговой накладной, среди которых — счета за услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета (п. 201.11, 198.6 НКУ). Выясним, когда и как формировать налоговый кредит на основании коммунальных счетов.
Каким должен быть счет от поставщика коммунальных услуг
Счет от поставщика коммунальных услуг будет основанием для налогового кредита, если соответствует условиям:
- поставляется именно услуга;
- стоимость услуги определяют по показателям приборов учета;
- счет содержит общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер поставщика (пп. "а" п. 201.11 НКУ).
Коммунальные услуги — по водоснабжению, водоотведению, газо - и электроснабжению, теплоснабжению и тому подобное.
Смело отражайте налоговый кредит:
- если получили счет на услуги, стоимость которых определяете по показателям приборов учета;
- счет содержит общие суммы платежа и НДС, а также налоговый номер поставщика.
Не дают права на налоговый кредит:
- счет на предоплату коммунальных услуг;
- счет, в котором стоимость услуг определена по формуле согласно утвержденным нормативам, а не по счетчику.
Например, формулу применяют в счетах за сверхурочный сброс загрязнений в городскую канализацию.
Суммы НДС по счетам, в которых стоимость услуг определили не по показателям приборов учета, нельзя отражать в составе налогового кредита. В этих случаях право на налоговый кредит возникнет только на основании налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН (письмо ДФС от 06.08.2018 № 3442/6/99-99-15-03-02-15/ИНК, лист ГУ ДФС в Запорожской области от 23.06.2017 № 791/ИНК/08-01-12-01-10).
Как счет от поставщика коммунальных услуг влияет на регистрационный лимит
Налоговые накладные и расчеты корректировки к ним подлежат обязательной регистрации в ЕРНН. Зато счета и другие заменители налоговой накладной не регистрируют в ЕРНН. Соответственно, они не влияют на показатели ∑НаклОтр и ∑НаклВид в формуле вычисления регистрационного лимита и не меняют регистрационный лимит (п. 200-1.3 НКУ). Следовательно, счета на оплату коммунальных услуг не увеличат регистрационный лимит получателю этих услуг. Регистрационный лимит увеличится лишь после того, как поставщик услуг зарегистрирует налоговую накладную.
Что делать, когда получили счет от поставщика коммунальных услуг, и налоговую накладную
Если потребитель комуслуги формирует налоговый кредит на основании счета, поставщик не избегает обязанности зарегистрировать в ЕРНН соответствующую налоговую накладную. После регистрации потребитель услуг не имеет права включить сумму НДС, указанную в этой накладной, в налоговый кредит, поскольку уже сформировал его на основании счета. Аргументируем. По общему правилу, датой отнесения сумм НДС к налоговому кредиту является дата события, что произошло ранее, например:
- дата списания средств с банковского счета плательщика НДС на оплату товаров/услуг;
- дата, когда плательщик НДС получил товары/услуги (п. 198.2 НКУ).
Пример 1. Как формировать налоговый кредит на основании счета, если поставщик комуслуг предоставил накладную
СКАЧАТЬ ▶️
Как отражать счета от поставщика коммунальных услуг в НДС-отчетности
Следовательно, потребитель коммунальных услуг — плательщик НДС имеет два варианта, как отнести уплаченные/начисленные суммы НДС в состав налогового кредита:
- на основании зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной
- на основании счета за услуги, который соответствует требованиям пункта 201.11 НКУ.
Пример 2. Как исправить ошибку в налоговом кредите с помощью уточняющих расчетов
СКАЧАТЬ ▶️
СКАЧАТЬ ПРИЛОЖЕНИЯ ▶️
Ситуации из практики: решение от эксперта
Ситуация из практики подписчиков. Медучреждение-КНП 31.01.2021 получило от поставщика счет за коммунальные услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета. Сумма по счету — 120 000 грн, в т. ч. НДС — 20 000 грн. Услуги оплатили 27.02.2021.
Поставщик 27.02.2021 сформировал и зарегистрировал в ЕГР налоговую накладную по кассовому методу на сумму 120 000 грн, НДС - 20 000 грн.
На основании налоговой накладной медучреждение в феврале 2021 сформировало налоговый кредит — 20 000 грн.
Услуги предназначены для использования в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 197, подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины (НКУ).
Согласно пункту 198.5 НКУ медучреждение насчитало компенсирующие налоговые обязательства, составило и зарегистрировало в ЕРНН сводную налоговую накладную 28.02.2021 на сумму 120 000 грн, в т. ч. НДС — 20 000 грн.
Выясним:
- можно ли выбирать между счетом и накладной как основание для формирования налогового кредита;
- какие документы подтверждают, что стоимость услуг определяется по счетчикам;
- когда начислять компенсирующие налоговые обязательства;
- как заполнить графу 2 сводной накладной, если налоговый кредит сформировали на основании счета;
- как начислить компенсирующие обязательства по частичной предоплате.
Полные версии вопросов с ответами — далее.
