Медзаклад опинився в ситуації, коли постачальники послуг справно надсилають рахунки за комуналку, натомість податкові накладні затримують. Дізнайтеся у статті: як формувати податковий кредит без накладних, яким має бути рахунок, як рахунок впливає на реєстраційний ліміт, що робити, коли отримали і рахунок, і податкову накладну та як відображати рахунки у ПДВ-звітності. Бонус до статті — відповіді експерта на запитання читачів із цієї теми.
⚡️ ЄДИНА ЗВІТНІСТЬ КНП 2021: ЗРАЗКИ ЗАПОВНЕННЯ⚡️
Якщо постачальники послуг надсилають рахунки за комуналку, натомість податкові накладні затримують, спирайтеся на рахунки за комуналку, але не беззастережно, а за правилами зі статті. Тоді уникнете штрафів.
Право на податковий кредит платникам ПДВ найперше гарантує податкова накладна, яку заповнили без помилок і зареєстрували в ЄРПН. Але накладна в цій ситуації — не безальтернативний гравець. Є замінники податкової накладної, з-поміж яких — рахунки за послуги, вартість яких визначають за показниками приладів обліку (п. 201.11, 198.6 ПКУ). З’ясуємо, коли та як формувати податковий кредит на підставі комунальних рахунків.
Яким має бути рахунок від постачальника комунальних послуг
Рахунок від постачальника комунальних послуг буде підставою для податкового кредиту, якщо відповідає умовам:
- постачається саме послуга;
- вартість послуги визначають за показниками приладів обліку;
- рахунок містить загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника послуг (пп. «а» п. 201.11 ПКУ).
Комунальні послуги — з водопостачання, водовідведення, газо- й електропостачання, теплопостачання тощо.
Сміливо відображайте податковий кредит:
- якщо отримали рахунок на послуги, вартість яких визначаєте за показниками приладів обліку;
- рахунок містить загальні суми платежу та ПДВ, а також податковий номер постачальника.
Не дають права на податковий кредит:
- рахунок на передоплату комунальних послуг;
- рахунок, в якому вартість послуг визначено за формулою згідно із затвердженими нормативами, а не за лічильником.
Наприклад, формулу застосовують у рахунках за понаднормовий скид забруднень у міську каналізацію.
Суми ПДВ за рахунками, в яких вартість послуг визначили не за показниками приладів обліку, не можна відображати у складі податкового кредиту. У цих випадках право на податковий кредит виникне лише на підставі податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН (лист ДФС від 06.08.2018 № 3442/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, лист ГУ ДФС у Запорiзькiй областi від 23.06.2017 № 791/ІПК/08-01-12-01-10).
Як рахунок від постачальника комунальних послуг впливає на реєстраційний ліміт
Податкові накладні та розрахунки коригування до них підлягають обов’язковій реєстрації в ЄРПН. Натомість рахунки й інші замінники податкової накладної не реєструють у ЄРПН. Відповідно, вони не впливають на показники ∑НаклОтр і ∑НаклВид у формулі обчислення реєстраційного ліміту та не змінюють реєстраційний ліміт (п. 200‑1.3 ПКУ). Отже, рахунки на оплату комунальних послуг не збільшать реєстраційний ліміт отримувачу цих послуг. Реєстраційний ліміт збільшиться лише після того, як постачальник послуг зареєструє податкову накладну.
Що робити, коли отримали і рахунок від постачальника комунальних послуг, і податкову накладну
Якщо споживач комунальної послуги формує податковий кредит на підставі рахунка, постачальник не уникає обов’язку зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну. Після реєстрації споживач послуг не має права включити суму ПДВ, зазначену в цій накладній, до податкового кредиту, оскільки вже сформував його на підставі рахунка. Аргументуємо. За загальним правилом, датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту є дата події, що відбулася раніше, як-от:
- дата списання коштів із банківського рахунка платника ПДВ на оплату товарів/послуг;
- дата, коли платник ПДВ отримав товари/послуги (п. 198.2 ПКУ).
Приклад 1. Як формувати податковий кредит на підставі рахунка, якщо постачальник комунальних послуг надав накладну
СКАЧАТИ ▶️
Як відображати рахунки від постачальника комунальних послуг у ПДВ-звітності
Отже, споживач комунальних послуг — платник ПДВ має два варіанти, як віднести сплачені/нараховані суми ПДВ до складу податкового кредиту:
- на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної
- на підставі рахунка за послуги, який відповідає вимогам пункту 201.11 ПКУ.
Приклад 2. Як виправити помилку в податковому кредиті за допомогою уточнюючих розрахунків
СКАЧАТИ ▶️
СКАЧАТИ ДОДАТКИ ▶️
Ситуації з практики: рішення від експерта
Ситуація з практики передплатників. Медзаклад-КНП 31.01.2021 отримав від постачальника рахунок за комунальні послуги, вартість яких визначають за показниками приладів обліку. Сума за рахунком —120 000 грн, у т. ч. ПДВ — 20 000 грн. Послуги оплатили 27.02.2021.
Постачальник 27.02.2021 сформував та зареєстрував в ЄДР податкову накладну за касовим методом на суму 120 000 грн, ПДВ — 20 000 грн.
На підставі податкової накладної медзаклад у лютому 2021 року сформував податковий кредит — 20 000 грн.
Послуги призначені для використання в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (ПК).
Згідно з пунктом 198.5 ПК медзаклад нарахував компенсуючі податкові зобов’язання, склав і зареєстрував у ЄРПН зведену податкову накладну 28.02.2021 на суму 120 000 грн, у т. ч. ПДВ — 20 000 грн.
З’ясуємо:
- чи можна обирати між рахунком і накладною як підставами сформувати податковий кредит;
- які документи підтверджують, що вартість послуг визначають за лічильниками;
- коли нараховувати компенсуючі податкові зобов’язання;
- як заповнити графу 2 зведеної накладної, якщо податковий кредит сформували на підставі рахунка;
- як нарахувати компенсуючі зобов’язання за часткової попередньої оплати.
Повні версії запитань із відповідями — далі.
