- Что значит продать долю в уставном капитале
- Правовые нюансы купли-продажи доли в ООО
- Как сообщить другим участникам о продаже доли
- Нарушение преимущественного права выкупа доли
- Когда преимущественное право на выкуп доли в УК ООО отсутствует
- Как оформить куплю-продажу доли в уставном капитале
- Налогообложение купли-продажи доли в уставном капитале
- Бухгалтерский учёт купли-продажи доли в УК
- Если не ООО: продажа доли в УК предприятий других форм
Что значит продать долю в уставном капитале
Купля-продажа доли в уставном капитале (УК) - это операция по передаче участником юридического лица права относительно своего участия в ней другой особи. Такая сделка может состояться как за деньги, так и бесплатно или путём бартерной операции (мены). В данной консультации ориентируемся на наиболее распространённый вариант - продажа доли в УК общества с ограниченной ответственностью (ООО). Однако, процедура и налогообложение одинаковы и для обществ с дополнительной ответственностью (ОДО).
Внимание: Продажа доли в УК ООО - наиболее распространённая ситуация
⚠️ ЯК ВРЯТУВАТИ БІЗНЕС У ДРУГУ ХВИЛЮ ЖОРСТКОГО КАРАНТИНУ ⚠️
Правовые нюансы купли-продажи доли в ООО
Сразу обращаем внимание, что если затеяли такую операцию, то следует внимательно ознакомиться с требованиями:
- Закона от 06.02.2018 г. № 2275 (далее - Закон об ООО);
- Уставом предприятия;
- дополнительными корпоративными договорами между участниками (если таковые были, обычно всё ограничивается Уставом).
Правовые нюансы операции продажи доли в ООО следующие:
- продать можно только долю (или её часть), которая оплаченная (ч. 3 ст. 21 Закона об ООО). Если участник имеет долю 25%, но оплатил её только в размере 18%, то он может продавать только права участия на 18% уставного капитала ООО;
- возможно существование потребности в согласии других участников. Она может быть закреплена на уровне Устава (ч. 2 ст. 21 Закона об ООО). Такое положение в Уставе вносится или исключается из него только по единогласному решению общего собрания участников;
- преимущественное право выкупа доли, существующее у других участников ООО (ст. 20 Закона об ООО) .И им надо дать возможность им воспользоваться.
Кроме вышеприведённых нюансов, в Уставе могут быть прописаны дополнительные правила и процедуры.
Как сообщить другим участникам о продаже доли
При продаже доли в УК ООО следует уведомить других участников о таком намерении в письменном виде. Это может быть заявление-сообщение (форма произвольная). Сообщить надо обязательно о (ч. 3 ст. 20 Закона об ООО):
- намерении продать;
- размере продаваемой доли;
- цене продажи;
- других условиях продажи;
- отсутствии или наличии претензий к ООО.
Кстати, относительно цены: её менять потом нельзя. Это значит, что если в заявлении-сообщении проинформировать других участников о цене продажи доли, например 100 тыс. грн, а потом продать за 50 тыс. грн, то такие действия можно в судебном порядке признать нарушением преимущественного права других участников на выкуп доли, так как цена существенное условие договора купли-продажи и они были введены в заблуждение.
Внимание: При продаже доли нельзя отклоняться от условий относительно которых были проинформированы другие участники
Если Уставом предусмотрен иной порядок уведомления, то надо воспользоваться им. Ждать придётся 30 дней с даты получения участниками сообщения. В течение этого времени каждый участник может прислать письменное заявление-сообщение о желании выкупить долю (ч. 4 ст. 20 Закона об ООО). И только если никто заявлений не прислал, то тогда на 31-й день можно продавать долю третьим лицам.
Если приобрести долю захотят несколько участников, то тогда её нужно разделить между ними пропорционально размеру их долей в ООО (ч. 2 ст. 20 КЗоТ).
Кстати, купить долю могут не только другие участники ООО, третьи стороны, но и ООО как юридическое лицо (ст. 25 Закона об ООО).
Нарушение преимущественного права выкупа доли
В случае если другой участник ООО считает, что его право на выкуп доли было нарушено, то он может подать судебный иск в течение 1 года - такой срок исковой давности установлен ч. 5 ст. 30 Закона об ООО. Кстати, если он выиграет дело, то это не значит что суд полностью отменит соглашение о продаже и продавец снова станет участником ООО - возможен перевод прав и обязанностей на участника, который судился.
Для того, чтобы этих исков избежать можно перед продажей доли не ждать 30 дней, а получить от каждого из участников в письменной форме заявление об отказе от приобретения доли. Оно хоть и не требуется Законом об ООО, но уменьшит правовые риски.
Внимание: Собранные заявления об отказе от приобретения доли от других участников уменьшат правовые риски продажи доли в УК
Когда преимущественное право на выкуп доли в УК ООО отсутствует
Преимущественное право на выкуп доли отсутствует, когда:
- продажа доли происходит через аукцион, публичные торги (ч. 7 ст. 20 Закона об ООО);
- это предусмотрено Уставом или иным корпоративным договором (ч. 5, ч. 8 Закона об ООО);
- передача доли происходит по другому договору, чем купли-продажи. Например, договору дарения или договору мены (ч. 1 ст. 20 Закона об ООО).
Как оформить куплю-продажу доли в уставном капитале
Оформление происходит путём составления договора купли-продажи, который нотариально заверять не нужно. Сам факт передачи удостоверяется актом приёма-передачи, составленным в произвольной форме, существование которого является обязательным для осуществления регистрации. Кроме того, на акте подписи уже надо заверить нотариально.
После подписания акта покупатель или продавец должны обратиться к государственному регистратору и подать следующий пакет документов:
- заявление (форма 3)
- документ об оплате админсбора;
- акт приёма-передачи доли в УК.
Если в Уставе определён состав учредителей и их доли, то покупателю следует ещё и инициировать общее собрание участников и внести изменения в Устав.
Налогообложение купли-продажи доли в уставном капитале
Если купля-продажа доли происходит за деньги, то проблем никаких с налогообложением не возникает:
Налог | Нюансы налогообложения продажи доли УК |
Подоходный налог | Как у малодоходников, так и у многодоходников операция отражается по правилам бухгалтерского учёта. Налоговых разниц нет (ОИР 102.16) |
Как и любой доход продажа доли подпадает под уплату единого налога у юрлиц-единоналожников 3 группы. Относительно ФЛП, то они платят налоги как обычные физлица, так как доля в бизнесе регистрируется исключительно на физлиц или юрлиц, но не ФЛП. | |
Сделка по продаже корпоративных прав, которые не являются ценными бумагами, не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.1 НКУ). Следовательно, НДС не уплачивается. | |
Уплачивается НДФЛ 18% и ВС 1,5% с инвестиционной прибыли. Физлицо должно самостоятельно его оплатить, подав за год декларацию о доходах и имущественном состоянии. Инвестиционный доход - это разница между доходом от продажи и расходами на приобретение. Если доход от продажи в 2019 году меньше 2690 грн, то операция налогом не облагается. Если долю продаёт юрлицо физлицу, то тогда юрлицо должно в форме 1ДФ показать доход, который был уплачен физлицу (признак 112). Удерживать НДФЛ и ВС при этом не требуется, так как это обязанность физического лица. |
Однако, если купля-продажа произошли не за деньги, а в обмен на другой актив, то здесь уже есть проблемные и запутанные нюансы с НДС:
- во-первых, налоговое обязательство по НДС возникает у покупателя корпоративных прав, так как он передаёт определённый актив, например основное средство, и такое действие приравнивается к продаже этого основного средства;
- во-вторых, налоговое обязательство возникает у продавца корпоративных прав, так как не действует освобождение по пп. 196.1.1 НКУ. Проблемой становится составление налоговой накладной, так как корпоративные права, финансовые инвестиции как объект не значатся в классификаторах УКТ ВЭД или ГКПУ;
- в-третьих, зеркально по этим всем налоговым обязательствам у покупателя и продавца должен возникнуть налоговый кредит. Но проблемы с составлением налоговых накладных создают и проблемы с налоговым кредитом.
Внимание: Куплю-продажу доли в УК лучше всего проводить исключительно за деньги, чтобы не иметь дело с запутанной и сомнительной ситуацией с НДС
Также неденежная продажа доли запрещена плательщикам единого налога, так как это бартерная сделка.
Бухгалтерский учёт купли-продажи доли в УК
Бухгалтерские проводки по купле-продаже доли в уставном капитале у юридических лиц будут следующие:
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
У покупателя-юрлица: | ||||
1 | Оприходовано право на долю в УК ООО как долгосрочные финансовые инвестиции (на основе акта приёма-передачи). | 143 (141*) | 685 | 200000,00 |
2 | Произведена оплата за приобретённую долю в УК | 685 | 311 | 200000,00 |
У продавца-юрлица: | ||||
1 | Долгосрочные финансовые инвестиции переведены в состав текущих, когда появилось намерение о продаже доли | 352 | 143 (141*) | 180000,00 |
2 | Признан доход от продажи доли в УК (на основе акта приёма-передачи) | 377 | 741 | 200000,00 |
3 | Учётная стоимость прав на долю в УК списана на расходы | 971 | 352 | 180000,00 |
4 | Получены деньги за продажу корпоративных прав на долю в УК | 311 | 377 | 200000,00 |
| * если доля в УК превышает 20% (см. П(С)БУ 12 "Финансовые инвестиции" об ассоциированных предприятиях). Это доля, которая обеспечивает существенное влияние на деятельность предприятия и такие инвестиции учитываются по методу участия в капитале. | ||||
Если не ООО: продажа доли в УК предприятий других форм
Что касается других организационно-правовых форм предприятий, то по каждой из них существуют свои нюансы, которые следует разбирать отдельно, например:
- частные предприятия (ЧП) - это наиболее неурегулированная форма. Всё будет зависеть от положений Устава ЧП. Однако, налогообложение операции практически то же самое, что и для продажи доли в ООО;
- акционерные общества (АО). У них УК разделён на акции, поэтому продажа доли происходит как продажа акций. Процедура продажи от ООО отличается, существуют различия даже между публичными и частными АО. У последних, например может существовать преимущественное право акционеров на выкуп акций. Совсем другое налогообложение продажи акций в части налога на прибыль, так как это уже продажа ценных бумаг, которую регулирует пп. 141.2 НКУ - облагается бухгалтерский финансовый результат за минусом убытков прошлых лет.
