Статутний капітал підприємства: поняття, бухгалтерський облік та оподаткування

Статутний капітал: визначення

Що таке статутний капітал? Статутний капітал (СК) — це вартісна оцінка внесків засновників (учасників) підприємства. Назва взята з установчого документа більшості підприємств — статуту. У ньому, як правило, фіксується хто, що вніс, а також оцінка внеску. За номінальною вартістю внеску учасника у співвідношенні з загальною вартістю статутного капіталу й визначається частка кожного з учасників у підприємстві, його права голосу на загальних зборах.

Вартість внесків у статутному капіталі завжди постійна — це значить, що визначається один раз, фіксується у статуті й надалі не перецінюється. Навіть якщо у майбутньому внесені засновниками активи переоцінюються.

Увага: Статутний капітал — вартість внесків засновників підприємства

У правовій площині правила формування статутного капіталу детально регулюються статутом з урахуванням положень таких нормативних документів:

• Закон «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576-XII (далі — Закон № 1576) — крім акціонерних товариств (АТ), товариств з обмеженою відповідальністю (ТОВ) і товариств з додатковою відповідальністю (ТдВ), які керуються своїми профільними законами;
• Закон «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 № 514-VI (далі — Закон про АТ);
• Закон «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» від 06.02.2018 № 2275-VIII (далі — Закон про ТОВ);
• Господарський кодекс України (далі — ГК) (його Глава 11 зокрема присвячена приватним підприємствам (ПП), які більше не мають якогось окремого нормативного регулювання).

Створення підприємства

• Послідовність дій під час реєстрації підприємства
• Як змінити назву юридичної особи
• Як зареєструвати іноземне підприємство в Україні

Статутний капітал і статут підприємства

Вимога обов’язкового вказання розміру СК у статуті є не для кожної організаційно-правової форми підприємства. Так, вона є для АТ (ч. 1 ст. 16 Закону про АТ), відсутня для ТОВ і ТдВ (ч. 5, 6 ст. 11 Закону про ТОВ). Розмір СК відсутній і у модельному статуті ТОВ.

Однак усе одно розмір СК є обов’язковим у ЄДР (див. пп. «15» ст. 9 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань» від 15.05.2003 № 755-IV, далі — Закон № 755). Якщо розмір СК у статуті не вказаний, то тоді його треба оформити протоколом рішення загальних зборів учасників ТОВ/ТдВ (або рішенням єдиного учасника, наприклад у ПП). Там же вказати часки кожного учасника.

Увага: у статуті ТОВ/ТдВ розміру СК та часток учасників може не бути.

Також є чи немає розміру СК у статуті особливого значення не має, адже усе одно при його зміні треба подавати відомості держреєстратору у вигляді рішення (протоколу) загальних зборів (пп. «а» пп. «3» ч. 5 ст. 17 Закону № 755).

Статутний капітал: бухгалтерський облік

В Інструкції до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобовʼязань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі — Інструкція № 291) для обліку СК передбачений окремий субрахунок 401 «Статутний капітал». У бухгалтерському балансі статутний капітал є складовою розділу «Власний капітал» та відображається у складі рядків:

• ряд. 1400 «Зареєстрований (пайовий) капітал» (форма № 1 за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» та форма № 1-м за НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність»);
• ряд. 1400 «Капітал» (форма 1-мс за НП(С)БО 25).

Також підприємства, які складають Звіт про власний капітал відображають зміни в статутному капіталі у графі 3 (форма № 3 НП(С)БО 1).

Увага: субрахунок 401 «Статутний капітал» — за ним ведеться облік СК у господарських товариств (ТОВ, АТ та ін.), державних і комунальних підприємств.

Статутний капітал: особливості обліку у підприємств різних форм

У консультації розглядатимемо особливості формування статутного капіталу ТОВ. Щодо підприємств інших організаційно-правових форм, то маємо таке:

• АТ — мають багато специфіки в обліку, яка пов’язана з обігом акцій, їхній статутний капітал поділений не на частки, а на акції;
• інші господарські товариства (ТдВ, командитні, повні) — облік СК аналогічний ТОВ;
• ПП — облік у цілому аналогічний обліку СК у ТОВ, але є одна відмінність. За Інструкцією № 291 у них обліковувати статутний капітал треба на окремому субрахунку 403 «Інший зареєстрований капітал», але у балансі він все одно потрапляє до тих же рядків, що й статутний капітал у ТОВ (див. вище). ПП не входять до сфери дії Закону № 1576, бо не є господарськими товариствами. Керуються вони досить загальними нормами статті 113 ГК та правилами статуту;
• державні та комунальні підприємства, зокрема медзаклади-КНП — облік СК аналогічний ТОВ.

Увага: субрахунок 403 «Інший зареєстрований капітал» — ведемо облік статутного капіталу у приватних підприємств (ПП).

ОСНОВНІ ЗАСОБИ У БУХОБЛІКУ ПІДПРИЄМСТВА

• Надходження (придбання) основних засобів
• Продаж та безплатна передача основних засобів
• Переоцінка основних засобів
• Ремонт та поліпшення ОЗ
• Амортизація ОЗ в обліку
• Простій і консервація основних засобів (ОЗ)

Чи може статутного капіталу не бути взагалі

У самостійної юрособи у формі господарського товариства чи ПП статутний капітал є завжди. Статутний капітал є навіть у бюджетних установ — там це внески державного/комунального майна вищого розпорядника бюджетних коштів.

Якщо статутний капітал відсутній у балансі суб’єкта господарювання, то це філія або відокремлений підрозділ без статусу юрособи. У них статут взагалі відсутній і замість нього є положення про філію/відокремлений підрозділ.

З числа юросіб є винятки:

• кооперативні підприємства, кредитні спілки. У них замість статутного є пайовий капітал, облік якого за Інструкцією № 291 ведеться на субрахунку 402 «Пайовий капітал»;
• об’єднання співвласників багатоквартирних будинків (ОСББ), профспілки, партії, творчі спілки, благодійні організації, об’єднання громадян та інші непідприємницькі товариства (ст. 85 Цивільного кодексу України, далі — ЦК).

Увага: статутний капітал не мають філії, відокремлені підрозділи, кооперативи, кредитні спілки, ОСББ, профспілки, а також інші непідприємницькі товариства.

Однак і кооперативи, і ОСББ установчий документ теж називають статутом. Причина відсутності СК — у них інша сутність внесків. Якщо у господарських товариств кількість прав голосу залежить від частки внеску у загальній сумі статутного капіталу, то у кооперативів діє правило «один учасник — один голос», а у ОСББ права голосу співвласника пропорційні площі квартири у загальній площі квартир ОСББ. Подібна ситуація у партій, благодійних фондів, профспілок та інших непідприємницьких товариств. Використовувати субрахунок 401 «Статутний капітал» не можна, оскільки у Інструкції № 291 прямо вказано, що на ньому ведеться облік СК тільки господарських товариств, державних і комунальних підприємств.

Увага: статутний капітал мають усі ТОВ, АТ, інші господарські товариства, ПП, державні та комунальні підприємства, а також бюджетні установи.

Для непідприємницьких товариств можна запропонувати обліковувати внески учасників на субрахунку 403 «Інший зареєстрований капітал», адже розмір СК є обов’язковою інформацією ЄДР для будь-якою юрособи, тобто підлягає реєстрації (див. пп. «15» ст. 9 Закону № 755).

Увага: субрахунки 403 «Інший зареєстрований капітал» використовуємо також для обліку внесків учасників непідприємницьких товариств, наприклад ОСББ, профспілок, благодійних фондів та інших.

Статутний капітал: які обмеження щодо розміру

Обмеження можливі щодо кількості учасників та розміру самого статутного капіталу. Наводимо ці обмеження.

Особливі обмеження щодо розміру та способу формування статутного капіталу встановлені для страхових компаній і банків, які практично всі діють у формі АТ. Правила формування СК для них визначаються спеціалізованими для них законами.

Статутний капітал платника єдиного податку

25% у статутному капіталі єдинника — це максимально можлива частка у статутному капіталі неплатників єдиного податку з числа юросіб (пп. 291.5.5 Податкового кодексу України (далі — ПК), а також роз’яснення ДПС). Наприклад, підприємство перебуває у групі 3 спрощеної системи оподаткування (єдиного податку), а засновниками є одна фізособа та одна юрособа. Тоді у них може бути таке співвідношення часток:

• фізособа ≥ 75%;
• юрособа (платник податку на прибуток) ˂ 25%.

Однак, якщо юрособа-засновник — єдинник, то співвідношення часток може бути будь-яке. Також будь-яке співвідношення може бути, якщо всі засновники фізособи.

Тримайте тижневу добірку експертних матеріалів:

• Нова форма декларації ФОПа-спрощенця третьої групи
• Декларуємо доходи фізосіб від операцій з інвестиційними активами
• Облік курсових різниць за боргами в рублях

Що може бути внеском до статутного капіталу

У таблиці нижче наводимо дозволені й заборонені внески до СК. Зверніть увагу, що майно, яке внесено до СК, втрачає свою приналежність засновнику (учаснику) і стає власністю підприємства, яке може ним розпоряджатися на власний розсуд, наприклад продати, дарувати, ліквідувати (ч. 1 ст. 115, ст. 319 ЦК).

Оцінка внесення статутного капіталу

Оцінка внесків учасників здійснюється самими ж учасниками й фіксується у статуті. Таку вартість можна назвати первісною. Особливих законодавчих вимог щодо ТОВ і ПП у цьому відношенні немає. Нюанси є тільки для:

• створення господарського товариства на основі державного/комунального майна. Тоді теж вимагається обов’язкова незалежна експертна оцінка внесків, тобто така, яка здійснюється суб’єктом оціночної діяльності;
• один з засновників наполягає на проведенні незалежної оцінки. У такому разі слід або погодитися всім, або відмовитися від його участі у створенні підприємства.

Результат оцінки внесків фіксується:

• якщо оцінка була самими учасниками — у протоколі загальних зборів засновників;
• якщо оцінка була незалежною — актом оцінки.

У кінцевому результатів вартість записується до статуту.

Подальша зміна вартості майна, яке було внесено як вклад до статутного капіталу, не впливає на розмір частки учасника в статутному капіталі, що був зазначений у статуті. Наприклад, учасник вніс до статутного капіталу ТОВ легковий автомобіль. Якою б не була у подальшому вартість такого автомобіля на ринку, проводилися чи ні його переоцінка у бухгалтерському обліку — внесок учасника у статутний капітал вартості незмінний.

Зверніть увагу, що для ТОВ оцінка майна має бути затверджена одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь усі учасники товариства. Це має бути занесено у рішення про створення товариства (ч. 3 ст. 13 Закону про ТОВ). Таким рішенням і є згаданий протокол зборів засновників.

Увага: під час створення ТОВ незалежна оцінка внесків необов’язкова, можна вказати у статуті будь-яку вартість погоджену всіма учасниками на основі одностайної згоди.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Документальне оформлення внесків у статутний капітал

Зазвичай оформлення прийняття майнових внесків до СК здійснюється за допомогою акта приймання-передачі, складеного у довільній формі. Єдина вимога — мають бути дотримані обов’язкові реквізити щодо первинних документів, визначені у частині 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996 (далі — Закон про бухоблік). В акті має бути детальний опис переданого майна, який дозволяє однозначно ідентифікувати переданий об’єкт, якщо він унікальний, наприклад:

• для автомобіля — марка та його державний номер (чи VIN-код), модель, рік випуску, колір;
• для нерухомості — площа й тип, місце знаходження (адреса), посилання на документ, який підтверджує право власності.

Акт мають скласти та підписати учасник товариства (або його уповноважена особа), який передає внесок, та представник товариства-отримувача (це може бути особа уповноважена загальними зборами або директор). В акті може бути зафіксована також передача супровідних документів на майно, наприклад сервісної книжки на автомобіль і т.п.

Якщо у підприємства всього лише один засновник, наприклад у ПП, то тоді акт приймання-передачі з двох сторін — як приймаючої, так і передаючої — підписує він один (лист Держкомпідприємництва від 10.09.2008 № 7667).

Увага: у акті приймання-передачі простежте за тим, щоб були описані усі предмети пов’язані з об’єктом, який передається, включаючи документацію.

Підписи в акті приймання-передачі мають бути засвідчені нотаріально, якщо надалі буде відбуватися реєстрація прав власності на отримане майно у держреєстратора.

Отримання внесків до СК у вигляді запасів оформляється прибутковим ордером або актом про приймання матеріалів, або товаро-транспортною накладною (п. 3.3 Методрекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, що затверджені наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2).

Акт приймання-передачі використовується для всіх майнових внесків, у т.ч. й нематеріальними активами та цінними паперами.

Також, якщо як внесок до СК постачаються об’єкти, які обкладаються ПДВ, то інвестор (засновник), який є платником ПДВ, має на дату фактичної передачі таких майнових прав нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ і скласти та зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.

Щодо грошових внесків підтвердженням є традиційні документи — банківські виписки, прибуткові касові ордери, банківські квитанції.

Строки формування статутного капіталу

Насьогодні діє норма, що заборгованість за внесками до СК має бути погашена до закінчення 6 місяців з дня реєстрації (ч. 1 ст. 14 Закону про ТОВ). Якщо цей строк вийшов, то виконавчий орган ТОВ має надіслати такому учаснику письмове попередження з установленим додатковим строком — він має не перевищувати 30 днів (ст. 15 Закону про ТОВ).

Грошовий внесок в статутний капітал

Існує загалом 3 способи здійснити грошовий внесок: через касу підприємства, касу банка або шляхом безготівкового розрахунку. Їх можна комбінувати. Але якщо останні 2 способи не мають ніяких обмежень, то щодо першого — готівкою в касу підприємства — діють загальні готівкові обмеження за готівковими розрахунками за один день:

• внесок від засновника-юрособи або ФОП — не більше 10000 грн;
• внесок від засновника-фізособи — не більше 50000 грн.

Обійти обмеження можна двома варіантами: або розбити суму на частини й вносити щодня або внести через касу банку.

Також зверніть увагу, що здійснити внесок готівкою можна лише після реєстрації підприємства, адже до реєстрації ще просто не може бути каси й касової книги. Щодо грошових переказів — для технічного здійснення такої процедури до реєстрації підприємства треба мати спеціальний поточний рахунок (п. 46 Інструкції про порядок відкриття та закриття рахунків користувачам надавачами платіжних послуг з обслуговування рахунків, що затверджена постановою правління НБУ від 29.07.2022 № 162).

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇

ОТРИМАТИ ПІДКАЗКИ

Оподаткування внесків до статутного капіталу

Оподаткування грошових внесків до статутного капіталу

Тут все просто: такі внески не оподатковуються. Ні податком на прибуток, ні ПДВ, ні єдиним податком:

• податок на прибуток — не зачіпає, тому що не виникає ні доходів, ні витрат, а отже й немає впливу на фінансовий результат (ІПК ДПС від 21.03.2018 № 1149/6/99-99-15-02-02-15/ІПК);
• ПДВ — не є об’єктом оподаткування, оскільки відсутній факт постачання товарів, робіт, послуг, а передача ж самих корпоративних прав від підприємства учаснику теж не об’єкт оподаткування (пп. 14.1.185 ПК, пп. 14.1.191 ПК, пп. 196.1.1 ПК);
• єдиний податок — ні, тому що грошові внески до СК не включаються до оподатковуваного доходу платника єдиного податку (пп. «8» п. 292.11 ПК, ІПК ДПС від 08.09.2017 № 1868/ІПК/05-99-12-04-14);
• ПДФО та військовий збір — не оподатковується (пп. 165.1.44 ПК). Якщо гроші до СК передала фізособа, то в обмін на них фізособа отримує корпоративні права, наприклад частку у ТОВ. Це слід показати у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку під ознакою «178» (роз’яснення ДПС 103.25 ЗІР).

Оподаткування майнових внесків до статутного капіталу

А тут уже складніше: внески основними засобами, запасами, нематеріальними активами можуть обкладатися ПДВ та можуть бути податкові різниці в особи, що вносить (учасника), а саме:

• ПДВ — передача майна до СК прирівнюється до його продажу як товару (пп. 14.1.191 ПК), а тому підлягає оподаткуванню ПДВ за загальною ставкою — 20% (ІПК ДПС від 21.03.2018 № 1149/6/99-15-02-02-15/ІПК). Підприємство-отримувач тоді має право на податковий кредит на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної. Єдина умова — на момент здійснення внеску воно уже має бути зареєстрованим як платник ПДВ. При цьому навіть постачання майнових прав на об’єкт нерухомості ДО СК, наприклад права користування будівлею чи приміщеннями, в цілях обкладання ПДВ розглядається як постачання такого об’єкта нерухомості (див. роз’яснення ДПС 101.04 ЗІР). Якщо ж внесок здійснюється від неплатника ПДВ чи фізособи, то він не оподатковується. Також зверніть увагу, що якщо внесок у статутний капітал використовується для негосподарської діяльності або неоподаткованої ПДВ діяльності, то слід буде нарахувати податкове зобов’язання за пунктом 198.5 ПК та зареєструвати таку податкову накладну впродовж 20 днів з кінця місяця здійснення внеску;
• податок на прибуток — впливу немає. Так, специфічних податкових різниць немає (пп. 134.1.1 ПК). підприємство-учасник, яке передає внесок до СК, відображає в податковому обліку ті ж самі податкові різниці, що й при продажу основних засобів і нематеріальних активів, які пов’язані з коригуванням їхньої залишкової вартості (ст. 138 ПК). У створеного підприємства облік ведеться за загальними правилами обліку таких активів, наприклад щодо амортизації. У малодоходників усе за правилами бухгалтерського обліку без обліку податкових різниць. Рішення про застосування податкових різниць підприємство приймає у кінці року;
• єдиний податок — у отримувача-єдинника не оподатковується (пп. «8» п. 292.11 ПК). Майно, яке надійшло до СК не збільшує дохід єдинника. Такі операції дозволяються, хоча вони й здійснюються у негрошовій формі і це не загрожує переведенням на загальну систему оподаткування (лист ДПС від 10.07.2019 № 3178/ІПК/04-36-12-04-21). Також юрособа-єдиноподатник групи 3 може вносити кошти або майно чи майно до СК іншої юрособи (див. роз’яснення 108.01.02 ЗІР, та ІПК ГУ ДПС у Донецькій області від 17.01.2020 № 160/ІПК/05-99-04-04). Щодо фізосіб-єдинників, то їхні внески до СК проходять поза господарською діяльністю як внески звичайних фізосіб, бо власником майна може бути лише фізособа або юрособа (ФОП не може виступати як відокремлений власник якогось майна);
• ПДФО та військовий збір — не оподатковується (пп. 165.1.44 ПК). Якщо майно до СК передала фізособа, то в обмін на передане майно фізособа отримує корпоративні права, наприклад частку у ТОВ. Це слід показати у Додатку 4ДФ Податкового розрахунку під ознакою «178»;
• пенсійний збір — як правило, не виникає. Він може бути з легкових автомобілів, але лише коли вони реєструються вперше, тобто це імпорт автомобіля або новий автомобіль з салону (3%, 4%, 5% у залежності від вартості). Щодо нерухомості — пенсійний збір сплачується лише коли сталося придбання за договором купівлі-продажу, чого немає при формуванні СК (пп. «8» ст. 2 Закону України «Про збір на обов’язкове державне пенсійне страхування» від 26.06.1997 № 400).

Увага: якщо серед засновників фізособи — заповніть Додаток 4ДФ Податкового розрахунку.

Зверніть увагу, що ще при створенні підприємства слід:

• створити наказ про облікову політику, у якому вирішити цілу низку питань, зокрема й вартісної межі малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), яка за податковими правилами становить 20 тис. грн. Такої цифри слід дотримуватися платникам податку на прибуток — великодохідникам, аби не створювати в обліку податкових різниць у обліку основних засобів;
• звернути увагу на ПДВ у вартості внесків. Якщо планується реєстрація підприємства платником ПДВ та здійснення таких внесків після такої реєстрації, то при оцінці внесків у статуті слід їх враховувати уже з ПДВ.

Увага: оцінюйте майнові внески до статутного капіталу, враховуючи ПДВ, якщо засновник (учасник) є платником ПДВ.

Ризикові платники ПДВ

• Які наслідки визнання платника ризиковим
• Як позбутися ризикового статусу
• Як дізнатися, чому отримали ризиковий статус
• Яка інформація є підставою визнати платника ризиковим

Оподаткування внесків цінними паперами до статутного капіталу

Якщо внесок здійснюється цінними паперами, то ПДВ, як і при будь-якій передачі цінних паперів не виникає. З ПДФО, військового збору, єдиного податку — ситуація аналогічна майновим внескам. Щодо податку на прибуток:

• у платників-малодоходників ця операція сама собою на фінансовий результат не впливає;
• у платників-великодоходників — є податкові різниці за підпунктами 141.2.1, 141.2.2 ПК, оскільки така операція потрапляє під поняття «інше відчуження», а цінні папери у такому разі потребують окремого обліку та складання Додатка ЦП до декларації.

Оподаткування повернення внесків зі статутного капіталу

За умови зворотної ситуації — поверненні внесків — правила діють ті ж самі, тобто:

• повернення у грошовій формі — нема ні податку на прибуток, ні ПДВ;
• повернення у майновій формі — операцій знову прирівнюється до операції з продажу.

При поверненні майнових внесків таке оподаткування:

• ПДВ — нараховується податкове зобов’язання з ПДВ та реєструється податкова накладна на загальних підставах (пп. «а» п. 185.1 ПК, пп. 14.1.191 ПК, ст. 201 ПК). Учасник, який отримує внесок, нараховує податковий кредит;
• податок на прибуток — знову у підприємств-великодоходників виникають ті ж самі податкові різниці, які передбачені для реалізації основних засобів і нематеріальних активів (ст. 138 ПК);
• єдиний податок — якщо підприємство-єдинник повертає внесок зі СК учаснику, то об’єкта оподаткування не буде лише тоді, коли віддається те ж саме майно, яке вносилося (пп. «8» п. 292.11 ПК). Однак, якщо внесок був грошовими коштами, а назад — майно меншої вартості (основний засіб, товар тощо), то така операція, на думку податківців, є продажем (лист ДПС від 06.05.2016 № 839/10/02-32-12-03; роз’яснення ДПС 108.01.02 ЗІР). Отже, має бути визнаний дохід у сумі різниці між вартістю грошового внеску та вартістю переданого майна учаснику. Якщо ж вартість відданого майна вища суми грошового внеску, то об’єкта оподаткування не виникає. Враховуючи це, також краще уникати ситуації повернення замість одного майна зовсім іншого — така операція податківцями може бути розцінена як бартерна, що єдинникам заборонено. Якщо внесеного майна уже не існує — його повернення слід тоді замінити грошима за вартістю його оцінки у статуті;
• ПДФО та військовий збір — отримання назад внеску не обкладається. За підпунктом 163.1.1 ПК до оподатковуваного доходу платника податку не входить сума майнового/немайнового внеску до статутного капіталу юрособи (див. також індивідуальну податкову консультацію ДПС від 16.11.2018 № 4862/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).

Увага: якщо внесок повертає єдинник — краще його повертати у тій же самій формі, у якій він був внесений: гроші — грошима, майно — тим же самим майном, цінні папери — тими ж цінними паперами. Однак майно не можна замінювати іншим майно.

Облікова політика — 2025: як внести зміни й на що зважити

Початок нового року — час переглянути облікову політику підприємства. Адже кожен рік насичений на оновлення. Окремі облікові зміни продиктовані воєнним станом. Пояснимо, на які облікові моменти слід зважити і як внести зміни до облікової політики

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Збільшення та зменшення статутного капіталу

Статутний капітал не є абсолютно незмінною величиною та може змінюватися. Однак, як правило, це нечасте явище. Причини та способи таких змін наводимо в таблиці нижче.

При зменшенні СК ТОВ має повідомити в обов’язковому порядку письмово протягом 10 днів кожного кредитора, вимоги якого щодо товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою (ст. 19 Закону про ТОВ). Кредитори зокрема в такому випадку мають право вимагати забезпечити свої вимоги заставою або достроковим виконанням ТОВ своїх зобов’язань. Кредитори мають відповісти письмово на це повідомлення протягом 30 днів.

У ПП порядок збільшення/зменшення статутного капіталу бажано прописати статутом.

Будь-які зміни статутного капіталу мають затверджуватися протоколом загальних зборів підприємства. Зміни до статуту мають бути й зареєстровані у держреєстратора — інформація оновлюється потім у ЄДР. Статут також треба викласти у новій редакції та подати держреєстратору.

Приклад 1 (зменшення СК, вихід учасника). З ТОВ виходить учасник, його частка — 25%. Статутний капітал ТОВ — 10.000 грн. Власний капітал (чисті активи) ТОВ — 600 000 грн (СК 10.000 грн + резервний капітал 90 000 грн + нерозподілений прибуток 500 000 грн).

Якщо зменшення статутного капіталу відбувається через вихід учасника, то йому відшкодовується не тільки його частка у статутному капіталі, а загальна вартість частини майна підприємства, яка пропорційна його частці у статутному капіталі (ст. 54 Закону № 1576). Як результат, учаснику має бути нараховано 600 000 грн × 0,25 = 150 000 грн.

Таку виплату учаснику підприємство може повернути як грошима, так і у натурі, тобто майном у еквівалентній вартості (єдинникам замінювати майно іншим майном не можна — див. вище). Це може бути лише за угодою між учасником і товариством (ч. 2 ст. 148 ЦК). Такою угодою може бути й статут, де визначені правила повернення вкладів.

Статутний капітал: проводки

Облік на підприємстві ведеться з першого дня його реєстрації (ч. 1 ст. 8 Закону про бухоблік). Здійснюючи облік СК зверніть увагу на такі нюанси:

• залишок за субрахунком 401 «Статутний капітал» має відповідати його значенню у статуті;
• для обліку заборгованості за внесками призначений рахунок 46 «Неоплачений капітал». Залишок за ним включається у відповідний рядок власного капіталу балансу підприємства зі знаком «—», хоча за своєю суттю це дебіторська заборгованість — борг засновника;
• рахунок 15 «Капітальні інвестиції» не використовується, тобто при отриманні як внесок до СК основних засобів і нематеріальних активів вони не зараховуються до складу капітальних інвестицій, як це здійснюється при їхньому придбанні, а одразу переносяться на рахунки 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи» (лист Мінфіну від 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570);
• основні засоби та інші матеріальні внески зараховуються на баланс за їхньою первісною вартістю, якою є справедлива вартість, якою у цьому випадку виступає погоджена вартість внесків учасниками в ухваленому статуті. Також вона збільшується на всі супутні витрати, які понесло підприємство (доставка, доведення до стану придатного до використання, наприклад, п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби», п. 11 НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи», п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси»).

✅ Безоплатна передача й отримання товарів

• Безоплатно передаємо продукцію та бронежилети на користь ЗСУ
• Безоплатно отримуємо товари від резидента
• Безоплатно імпортуємо товари
• Безоплатно передаємо товари нерезидентові

Приклад 2 (формування СК). Зареєстровано ТОВ «Весна» (платник ПДВ) зі статутним капіталом 1 млн грн. Усі внески були здійснені у строк 6 місяців з дня реєстрації підприємства, а саме:

• Селезень В.К. — грошовими коштами 250 тис. грн;
• ТОВ «Зима» (платник ПДВ) — автомобіль вартістю 600 тис. грн, у т.ч ПДВ — 100 тис. грн;
• Коваль П.Ф. — грошовими коштами 150 тис. грн.

Усі майнові внески здійснювалися уже після реєстрації підприємства платником ПДВ — див. таблицю нижче.

Типові бухгалтерські проведення з можливого збільшення (зменшення) статутного капіталу наведено в таблиці нижче.