Текущая дебиторская задолженность, являющаяся финансовым активом, попадает в итог баланса по чистой реализационной стоимости. Для этого общую сумму «финансовой» текущей дебиторской задолженности уменьшают на сумму резерва сомнительных долгов. Соответственно, уменьшается стоимость активов предприятия (п. 4, 7 П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность»).
Як бухгалтеру закрити 2019 рік і нічого не проґавити
Поэтому потребность создания резерва сомнительных долгов 2019 обусловлена принципом осмотрительности бухгалтерского учета. Ведь контрактивный характер такого резерва дает возможность избежать занижения оценки расходов и завышения оценки активов предприятия.
Однако несмотря на такую категоричность бухгалтерских норм, ответственность за отсутствие сформированного резерва сомнительных долгов довольно лояльная — от 136 до 255 грн для должностных лиц предприятия за нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и от 170 до 340 грн — за следующих нарушений в течение года. И самое главное — такой админштраф грозит только тем предприятиям, которые подлежат государственному финансовому контролю (ст. 164-2, 234-1 Кодекса Украины об административных правонарушениях).
Напомним также, что согласно подпункту 20.1.44 Налогового кодекса Украины (НК) контролирующие органы с 01.01.2015 получили право проводить проверку правильности и полноты определения доходов, расходов и финансового результата до налогообложения, определенного согласно П(С)БУ или МСФО. Однако в любом случае контролеры не смогут оштрафовать за несоздание резерва сомнительных долгов согласно нормам НК, ведь это не вызывает занижения налоговых обязательств предприятия.
Для тех, кто усомнился в целесообразности создания такого резерва, приведем финансовую мотивацию. А именно: сумма резерва сомнительных долгов относится к бухгалтерским расходам. Соответственно, для предприятий, которые не корректируют финансовый результат на разницы, предусмотренные разделом III НК, существует возможность вполне правомерно уменьшить объект налогообложения налогом на прибыль. Поэтому игнорировать создание резервов для таких счастливцев — себе дороже.
► чк податківці штрафуватимуть у 2020 році за несвоєчасну реєстрацію ПН ► на що чекати платникам податку на прибуток ► які зміни для ФОПів запрацюють із 01.01.2020, а які — з 01.01.2021 ► з якими зарплатними показниками працюватимемо з 01.01.2020 ► чи бути об’єднаній звітності з ПДФО та ЄСВ ► чи з’являться електронні листки непрацездатності ▲КІЛЬКІСТЬ МІСЦЬ ОБМЕЖЕНА▲
Методы расчета резерва сомнительных долгов
Резерв сомнительных долгов создают относительно текущей дебиторской задолженности, в погашении которой существует неуверенность. То есть формировать такой резерв нужно еще до того, как сомнительная задолженность перейдет в разряд безнадежной.
Объектом для расчета резерва есть сомнительная дебиторская задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи). То есть такая «дебиторка» должна быть выражена в денежных средствах, их эквивалентах или в другом виде, что не противоречит пункту 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты».
Внимание! Создание резерва сомнительных долгов для «товарной» и долгосрочной дебиторской задолженности не предусмотрено П(С)БУ
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражают проводкой: дебет субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» с кредитом счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Величину резерва определяют по одному из методов:
- применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
- использование коэффициента сомнительности (п. 8 П(С)БУ 10).
Применяя метод абсолютной суммы сомнительной задолженности, величину резерва рассчитывают на основе анализа платежеспособности отдельных дебиторов.
Для расчета величины резерва сомнительных долгов по методу применения коэффициента сомнительности нужно умножить сумму остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.
Коэффициент сомнительности можно рассчитывать следующими способами:
- определение удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
- классификации дебиторской задолженности по срокам непогашения;
- определения среднего удельного веса списанной в течение периода «дебиторки» в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие 3-5 лет*.
* Примеры расчета резерва сомнительных долгов приведены в приложении к П(С)БУ 10.
Как видим, метод абсолютной суммы сомнительной задолженности предусматривает индивидуальный подход к расчету резерва. Факт признания определенной дебиторской задолженности сомнительной для создания относительно нее резерва сомнительных долгов предлагаем оформлять приказом руководителя предприятия (см. Приложение).
Вероятнее всего, величина резерва сомнительных долгов, определенная по методу абсолютной суммы сомнительной задолженности, будет ближе к истине. Однако при наличии у предприятия большого количества дебиторов этот метод потребует дополнительных трудозатрат. Поэтому фактор экономической целесообразности будет ключевым для избрания метода расчета резервов сомнительных долгов.
Пример приказа о создании резерва сомнительных долгов
Ошибки при расчете резерва сомнительных долгов
Определяя резерв сомнительных долгов, можно допустить ошибок. Могут повлечь неправильное применение методов расчета резерва, арифметические ошибки и тому подобное.
Внимание! Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может превышать остаток дебиторской задолженности на ту же дату
Если ошибка была допущена в прошлых годах, то для ее исправления корректируют сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 П(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). Исправление ошибочно заниженной суммы резерва сомнительных долгов отражают проводкой: дебет счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)» с кредитом счета 38. Если же резерв был завышен, то аналогичное проведения будет уже по методу «красное сторно».
Доначисление резерва сомнительных долгов текущего года отражают «обычным» проводкой: дебет субсчета 944 с кредитом счета 38. А уменьшение резерва, опять-таки, требует проведения аналогичного по методу «красное сторно».
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
