Учет денежных средств на счетах в банке
Банковские счета – какими они бывают
Предприятия имеют право открывать счета в любом банке, кроме ситуаций, когда банк не имеет возможности принять на банковское обслуживание или если такой отказ допускается законом или банковскими правилами (это может быть связано, например, с правилами о финмониторинге).
Основным нормативным документом по использованию банковских счетов является Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов пользователям поставщиками платежных услуг по обслуживанию счетов утвержденная постановлением НБУ от 29.07.2022 № 162 (далее – Инструкция № 162).
Отсутствуют ограничения по количеству счетов, которые может открыть предприятие или физлицом-предпринимателем (ФЛП). Как исключение, только один текущий счет может быть для формирования уставного/составленногоили паевого капитала/неделимого фонда субъекта хозяйствования-юрлица (п. 46 разд. ІІІ Инструкции № 162).
Основными видами счетов, с которыми имеют дело предприятия и ФЛП, являются (п. 3 раздела I Инструкции № 162):
- текущие счета – открываются по договору банковского счета;
- вкладные (депозитные) счета – открываются по договору банковского вклада.
Текущий счет – счет (включая счет со специальным режимом использования), открываемый банком клиенту для хранения средств и выполнения платежных операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины.
Вкладной (депозитный) счет – счет, открываемый банком клиенту на договорной основе для хранения средств, передаваемых клиентом банка на установленный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возврату в соответствии с условиями договора.
Безготівкова оплата або cashless-розрахунки
Порядок открытия текущего счета
Сегодня открытие банковских счетов упрощено, поскольку отменила обязанность по использованию субъектом хозяйствования печати в документах (в том числе расчетных), позволило заключать договоры об открытии банковского счета и банковского вклада в электронной форме, например, путем присоединения клиента к публичному предложению (оферты) по заключению договора, размещенном в общедоступном для клиента месте и на официальном сайте банка в сети Интернет. Электронная форма договора должна содержать электронную цифровую подпись клиента или его представителя (п. 22 раздела I Инструкции № 162).
Если предприятие еще не имеет в выбранном банке счета, то порядок его открытия таков (п. 31 раздела ІІІ Инструкции № 162).
Лицо, которое от имени клиента открывает текущий счет, должно:
- предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность и в соответствии с законодательством Украины может быть использован на территории Украины для заключения сделок (далее - паспорт или другой документ, удостоверяющий личность), и представить документ, подтверждающий его полномочия. Физическое лицо-резидент дополнительно предъявляет документ по РНОКПП;
- представить документы, определенные в пунктах 14, 25 раздела I Инструкции № 162 (в случаях, предусмотренных в разделе I) и в разделе II Инструкции № 162;
- заполнить заявление об открытии текущего счета.
Между банком и клиентом заключается в письменной форме договор банковского счёта.
Поговорили про нові обмеження на розрахунки платіжними картками з 1 жовтня 2024 року. Розповіли, як працює державна програма «Національний кешбек» та хто може до неї долучитися. Приділили увагу оновленому Положенню про касові операції – воно суттєво вплине на роботу бухгалтера
Банк открывает текущий счет клиенту, уже имеющему в этом банке счет, этот клиент идентифицирован и верифицирован банком, при условии подачи им заявления об открытии текущего счета, перечня и заключения договора банковского счета. Дополнительно подается ходатайство юридического лица-резидента, если открывается текущий счет его обособленному подразделению.
В перечне документов отсутствует карточка с образцами подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи. Ранее такая карточка удостоверялась нотариально. Однако все равно необходимо банку подать в бумажной или электронной форме перечень лиц (не подписи, а только перечень), которые могут распоряжаться счетом (письмо НБУ от 06.05.2019 № 57-0007/24014). Такой список не нужно подавать только:
- физлицам;
- самозанятым лицам, то есть ФЛП и лицам, проводящим независимую профессиональную деятельность.
При таких обстоятельствах понятие «первой» или «второй» подписи исчезает, так как все лица указанные в перечне равноправны в своем распоряжении счетом. Кроме того, таких лиц может быть не два, а сколько угодно.
Внимание: количество лиц, которые могут распоряжаться счетом – не ограничено, но они должны быть в перечне.
Днем открытия текущего, платежного, вкладного (депозитного) счета является дата подписания поставщиком платежных услуг договора (п. 30 разд. I Инструкции № 162).
Банк обязан отправить сообщение в орган ГФС об открытии счета в день такого открытия (ст. 69 НК), на что ГФС должен послать квитанцию-сообщение о взятии счета на учет. Данное согласование, как правило, происходит в течение 30 минут, так как информационный портал ГФС работает в круглосуточном режиме.
Международная нумерация банковских счетов – IBAN
С 5 августа 2019 года банки открывают счета только в соответствии с международными требованиями IBAN (= International Bank Account Number). Счет IBAN складывается из 29 знаков, которые означают следующее (слева направо):
- 2 знака – буквенный код страны (Украина - UA);
- 2 цифры – контрольный код, который рассчитывается по специальным алгоритмам и служит для исключения ошибок введения номеров;
- 6 цифр – код МФО банка (он был и ранее);
- 5 цифр (нули) – дополняют длину счета до 29 знаков;
- 14 цифр – непосредственно номер счета (так как и было ранее). Начинается с первых 4-х цифр в соответствии с банковским планом счетов.
Новації в законодавстві та санкції від податківців за помилки у застосуванні РРО/ПРРО вимагають від бухгалтера глибоких знань про те, як правильно використовувати РРО/ПРРО
Учет средств на текущем счете
Учет средств на текущем счете в национальной валюте осуществляется на счете 311 «Текущие счета в национальной валюте». Плата за расчетно-кассовое обслуживание относится на административные расходы (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Типовые бухгалтерские проводки с текущим счетом приведены в таблице ниже.
УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ТЕКУЩИХ СЧЕТАХ | |||
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт |
1 | внесены наличные деньги на текущий счет | 311 | 301 |
2 | выданы наличные деньги с текущего счета | 301 | 311 |
3 | уплачен налог | 641 | 311 |
4 | оплата поставщику товаров, работ, услуг | 631 | 311 |
5 | получена оплата от покупателя за товары, работы. услуги | 311 | 361 |
6 | начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание банк | 92 | 685 |
административные расходы отнесены на финансовый результат к налогообложению | 791 | 92 | |
7 | уплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание | 685 | 311 |
8 | перечислены средства на электронный спецсчет в СЕА НДС | 315 | 311 |
9 | начислены средства на распределительный счет (например, при выплате зарплаты) | 313 | 311 |
10 | осуществлена предварительная оплата за товары, работы, услуги | 371 | 311 |
11 | получена предварительная оплата за товары, работы, услуги | 311 | 681 |
Проведение платежей по текущему счету банк осуществляет на основе платежной инструкции, поданного клиентом. Основанием для осуществления банковских проводок по счету 311 является выписка по текущему счету.
Что с безналичной операцией?
Важной при осуществлении расчетов за реализованные товары (оказании услуг) является классификация операции как безналичной (особенно, когда надо избежать применения РРО). Ответ надо искать в Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением НБУ от 29.07.2022 № 163 (далее – Инструкция № 163).
Безналичными являются такие расчеты (п. 6 Инструкции № 163):
- перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей,
- перечисление поставщиками платежных услуг средств, внесенных плательщиками наличными деньгами, на счета получателей.
Закрытие текущего счета
Закрытие банковских счетов может осуществляться на основании (п. 121 раздела XV Инструкции № 162) :
- заявления клиента;
- решения соответствующего органа, на который возложена функция прекращения юрлица, например, по заявлению ликвидатора или члена ликвидационной комиссии;
- в случае смерти ФЛП – на основании свидетельства о смерти;
- на основаниях, предусмотренных законодательством Украины или договором между поставщиком платежных услуг и пользователем.
Указания по заполнению реквизитов заявления о закрытии счетов, определенные в приложении 2 к Инструкции 162.
Дата закрытия текущего/платежного счета - день предоставления пользователем заявления к поставщику платежных услуг, если на текущем/платежном счете пользователя нет остатка средств. Датой закрытия текущего/платежного счета считается последующий после проведения последней операции по этому счету рабочий день, если на текущем/платежном счете пользователя есть остаток средств (п. 127 разд. XV Инструкции № 162).
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
Депозитные счета
Депозитный счет отличается от обычного текущего счетам тем, что из него расчетные операции не проводятся.
После окончания действия договора банк обязан вернуть денежные средства вкладчику и проценты по ним в порядке, предусмотренном договором. Проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения вклада, и до дня, предшествующего дню его возвращения (ч. 5 ст. 1061 ГК). После возвращения средств с депозита счет закрывается.
Средства при этом могут быть размещены:
- на срок до 12 месяцев – краткосрочный депозит;
- на срок больше 12 месяцев – долгосрочный депозит;
- без указания срока – депозит до востребования. Такие депозиты по уровню ликвидности и порядку учета аналогичны текущим счетам.
Перечисление денежных средств с текущего на депозитные счета не вызывает появления доходов или расходов предприятия, так как это не соответствует критериям признания расходов или доходов. Проценты, начисляемые на тело кредита, отражаются в учете как доходы в месяце их начисления (п. 20 НП(С)БУ 15 «Доход»).
С учетом Инструкции к Плану счетов, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция № 291), в таблице ниже рассмотрены, каким образом денежные средства на депозитных счетах классифицируются в учете.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ | |||
Тип депозита | Срок | Счет в бухгалтерском учете предприятия для денежных средств на депозите | Счет учета процентов от депозита |
краткосрочный | 351 «Эквиваленты денежных средств» | 733 «Другие доходы от финансовых операций» | |
от 3 до 12 месяцев включительно | 352 «Другие текущие финансовые инвестиции» | ||
долгосрочный | >12 месяцев | 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»** | |
до востребования (другие текущие счета, кроме основного) | – | 313 «Другие счета в банке в национальной валюте» 314 «Другие счета в банке в иностранной валюте» | 719 «Другие доходы от операционной деятельности»*** |
* национальные стандарты и Инструкция № 291 требований относительно 3-х месяцев не содержат. Однако в п. 7 МСБО 7 «Отчет о движении денежных средств» указано, что инвестиция обычно рассматривается как эквивалент денежных средств только в случае короткого срока погашения, например, в течение не более 3-х месяцев с даты приобретения. Эквиваленты денежных средств – это высоколиквидные краткосрочные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в денежные средства и имеют незначительный риск изменения стоимости (п. 6 МСБО 7); ** существует альтернативный вариант – субсчет 184 «Прочие внеоборотные активы». Однако по своей сути депозит является скорее финансовой инвестицией, так как приводит к росту собственного капитала за счет процентов; *** в Инструкции № 291 данный субсчет предназначен для учета процентов начисленных на остатки средств по текущим счетам , которые и являются депозитами до востребования |
В учете долгосрочных депозитов следует отслеживать срок его погашения на дату баланса. Если до погашения остается 12 месяцев или менее, то следует перевести его в состав оборотных активов, то есть на субсчет 352.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Учет средств на депозитных счетах
Типовые бухгалтерские проводки с депозитными счетами приведены в таблице ниже.
УЧЕТ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ | |||
№ | Хозяйственная операция | Дт | Кт |
1 | зачислены средства на депозитный счет сроком до 3 месяцев | 351 | 311 |
2 | зачислены средства на депозитный счет сроком от 3 до 12 месяцев | 352 | 311 |
3 | зачислены средства на депозитный счет сроком более 1 года | 143 | 311 |
4 | начислены проценты по срочному депозиту | 373 | 733 |
доходы по процентам отнесены на финансовый результат финансовой деятельности | 733 | 792 | |
5 | начислены проценты по депозиту к вопросу (или текущему счету) | 373 | 719 |
проценты по депозиту к вопросу отнесены на финансовый результат операционной деятельности | 719 | 791 | |
6 | зачислены проценты по депозиту на текущий счет | 311 | 373 |
7 | возвращены средства по краткосрочному депозиту | 311 | 352 |
8 | переведен долгосрочный депозит в краткосрочный за 12 месяцев перед его погашением | 352 | 143 |