бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Денежные средства важны для любого предприятия, надлежащий учет и контроль за их поступлением и расходованием являются частью повседневной работы бухгалтерии. Сегодня в консультации о банковских счетах, международной нумерации банковского счета IBAN, отражении в учете текущих и депозитных счетов и учете операций с ними
Предприятия имеют право открывать счета в любом банке, кроме ситуаций, когда банк не имеет возможности принять на банковское обслуживание или если такой отказ допускается законом или банковскими правилами (это может быть связано, например, с правилами о финмониторинге).
Основным нормативным документом по использованию банковских счетов является Инструкция о порядке открытия и закрытия счетов пользователям поставщиками платежных услуг по обслуживанию счетов утвержденная постановлением НБУ от 29.07.2022 № 162 (далее – Инструкция № 162).
Отсутствуют ограничения по количеству счетов, которые может открыть предприятие или физлицом-предпринимателем (ФЛП). Как исключение, только один текущий счет может быть для формирования уставного/составленногоили паевого капитала/неделимого фонда субъекта хозяйствования-юрлица (п. 46 разд. ІІІ Инструкции № 162).
Основными видами счетов, с которыми имеют дело предприятия и ФЛП, являются (п. 3 раздела I Инструкции № 162):
текущие счета – открываются по договору банковского счета;
вкладные (депозитные) счета – открываются по договору банковского вклада.
Текущий счет – счет (включая счет со специальным режимом использования), открываемый банком клиенту для хранения средств и выполнения платежных операций в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины.
Вкладной (депозитный) счет – счет, открываемый банком клиенту на договорной основе для хранения средств, передаваемых клиентом банка на установленный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возврату в соответствии с условиями договора.
Сегодня открытие банковских счетов упрощено, поскольку отменила обязанность по использованию субъектом хозяйствования печати в документах (в том числе расчетных), позволило заключать договоры об открытии банковского счета и банковского вклада в электронной форме, например, путем присоединения клиента к публичному предложению (оферты) по заключению договора, размещенном в общедоступном для клиента месте и на официальном сайте банка в сети Интернет. Электронная форма договора должна содержать электронную цифровую подпись клиента или его представителя (п. 22 раздела I Инструкции № 162).
Если предприятие еще не имеет в выбранном банке счета, то порядок его открытия таков (п. 31 раздела ІІІ Инструкции № 162).
Лицо, которое от имени клиента открывает текущий счет, должно:
предъявить паспорт или другой документ, удостоверяющий личность и в соответствии с законодательством Украины может быть использован на территории Украины для заключения сделок (далее - паспорт или другой документ, удостоверяющий личность), и представить документ, подтверждающий его полномочия. Физическое лицо-резидент дополнительно предъявляет документ по РНОКПП;
представить документы, определенные в пунктах 14, 25 раздела I Инструкции № 162 (в случаях, предусмотренных в разделе I) и в разделе II Инструкции № 162;
заполнить заявление об открытии текущего счета.
Между банком и клиентом заключается в письменной форме договор банковского счёта.
Поговорили про нові обмеження на розрахунки платіжними картками з 1 жовтня 2024 року. Розповіли, як працює державна програма «Національний кешбек» та хто може до неї долучитися. Приділили увагу оновленому Положенню про касові операції – воно суттєво вплине на роботу бухгалтера
Банк открывает текущий счет клиенту, уже имеющему в этом банке счет, этот клиент идентифицирован и верифицирован банком, при условии подачи им заявления об открытии текущего счета, перечня и заключения договора банковского счета. Дополнительно подается ходатайство юридического лица-резидента, если открывается текущий счет его обособленному подразделению.
В перечне документов отсутствует карточка с образцами подписей лиц, имеющих право первой и второй подписи. Ранее такая карточка удостоверялась нотариально. Однако все равно необходимо банку подать в бумажной или электронной форме перечень лиц (не подписи, а только перечень), которые могут распоряжаться счетом (письмо НБУ от 06.05.2019 № 57-0007/24014). Такой список не нужно подавать только:
физлицам;
самозанятым лицам, то есть ФЛП и лицам, проводящим независимую профессиональную деятельность.
При таких обстоятельствах понятие «первой» или «второй» подписи исчезает, так как все лица указанные в перечне равноправны в своем распоряжении счетом. Кроме того, таких лиц может быть не два, а сколько угодно.
Внимание: количество лиц, которые могут распоряжаться счетом – не ограничено, но они должны быть в перечне.
Днем открытия текущего, платежного, вкладного (депозитного) счета является дата подписания поставщиком платежных услуг договора (п. 30 разд. I Инструкции № 162).
Банк обязан отправить сообщение в орган ГФС об открытии счета в день такого открытия (ст. 69 НК), на что ГФС должен послать квитанцию-сообщение о взятии счета на учет. Данное согласование, как правило, происходит в течение 30 минут, так как информационный портал ГФС работает в круглосуточном режиме.
Международная нумерация банковских счетов – IBAN
С 5 августа 2019 года банки открывают счета только в соответствии с международными требованиями IBAN (= International Bank Account Number). Счет IBAN складывается из 29 знаков, которые означают следующее (слева направо):
2 знака – буквенный код страны (Украина - UA);
2 цифры – контрольный код, который рассчитывается по специальным алгоритмам и служит для исключения ошибок введения номеров;
6 цифр – код МФО банка (он был и ранее);
5 цифр (нули) – дополняют длину счета до 29 знаков;
14 цифр – непосредственно номер счета (так как и было ранее). Начинается с первых 4-х цифр в соответствии с банковским планом счетов.
Новації в законодавстві та санкції від податківців за помилки у застосуванні РРО/ПРРО вимагають від бухгалтера глибоких знань про те, як правильно використовувати РРО/ПРРО
Учет средств на текущем счете в национальной валюте осуществляется на счете 311 «Текущие счета в национальной валюте». Плата за расчетно-кассовое обслуживание относится на административные расходы (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»). Типовые бухгалтерские проводки с текущим счетом приведены в таблице ниже.
получена оплата от покупателя за товары, работы. услуги
311
361
6
начислена плата за расчетно-кассовое обслуживание банк
92
685
административные расходы отнесены на финансовый результат к налогообложению
791
92
7
уплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание
685
311
8
перечислены средства на электронный спецсчет в СЕА НДС
315
311
9
начислены средства на распределительный счет (например, при выплате зарплаты)
313
311
10
осуществлена предварительная оплата за товары, работы, услуги
371
311
11
получена предварительная оплата за товары, работы, услуги
311
681
Проведение платежей по текущему счету банк осуществляет на основе платежной инструкции, поданного клиентом. Основанием для осуществления банковских проводок по счету 311 является выписка по текущему счету.
Что с безналичной операцией?
Важной при осуществлении расчетов за реализованные товары (оказании услуг) является классификация операции как безналичной (особенно, когда надо избежать применения РРО). Ответ надо искать в Инструкции о безналичных расчетах в национальной валюте пользователей платежных услуг, утвержденной постановлением НБУ от 29.07.2022 № 163 (далее – Инструкция № 163).
Безналичными являются такие расчеты (п. 6 Инструкции № 163):
перечисление средств со счетов плательщиков на счета получателей,
перечисление поставщиками платежных услуг средств, внесенных плательщиками наличными деньгами, на счета получателей.
Закрытие текущего счета
Закрытие банковских счетов может осуществляться на основании (п. 121 раздела XV Инструкции № 162) :
заявления клиента;
решения соответствующего органа, на который возложена функция прекращения юрлица, например, по заявлению ликвидатора или члена ликвидационной комиссии;
в случае смерти ФЛП – на основании свидетельства о смерти;
на основаниях, предусмотренных законодательством Украины или договором между поставщиком платежных услуг и пользователем.
Указания по заполнению реквизитов заявления о закрытии счетов, определенные в приложении 2 к Инструкции 162.
Дата закрытия текущего/платежного счета - день предоставления пользователем заявления к поставщику платежных услуг, если на текущем/платежном счете пользователя нет остатка средств. Датой закрытия текущего/платежного счета считается последующий после проведения последней операции по этому счету рабочий день, если на текущем/платежном счете пользователя есть остаток средств (п. 127 разд. XV Инструкции № 162).
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
Депозитный счет отличается от обычного текущего счетам тем, что из него расчетные операции не проводятся.
После окончания действия договора банк обязан вернуть денежные средства вкладчику и проценты по ним в порядке, предусмотренном договором. Проценты начисляются со дня, следующего за днем размещения вклада, и до дня, предшествующего дню его возвращения (ч. 5 ст. 1061 ГК). После возвращения средств с депозита счет закрывается.
Средства при этом могут быть размещены:
на срок до 12 месяцев – краткосрочный депозит;
на срок больше 12 месяцев – долгосрочный депозит;
без указания срока – депозит до востребования. Такие депозиты по уровню ликвидности и порядку учета аналогичны текущим счетам.
Перечисление денежных средств с текущего на депозитные счета не вызывает появления доходов или расходов предприятия, так как это не соответствует критериям признания расходов или доходов. Проценты, начисляемые на тело кредита, отражаются в учете как доходы в месяце их начисления (п. 20 НП(С)БУ 15 «Доход»).
С учетом Инструкции к Плану счетов, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291 (далее – Инструкция № 291), в таблице ниже рассмотрены, каким образом денежные средства на депозитных счетах классифицируются в учете.
КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТНЫХ СЧЕТАХ
Тип депозита
Срок
Счет в бухгалтерском учете предприятия для денежных средств на депозите
Счет учета процентов от депозита
краткосрочный
351 «Эквиваленты денежных средств»
733 «Другие доходы от финансовых операций»
от 3 до 12 месяцев включительно
352 «Другие текущие финансовые инвестиции»
долгосрочный
>12 месяцев
143 «Инвестиции несвязанным сторонам»**
до востребования
(другие текущие счета, кроме основного)
–
313 «Другие счета в банке в национальной валюте»
314 «Другие счета в банке в иностранной валюте»
719 «Другие доходы от операционной деятельности»***
* национальные стандарты и Инструкция № 291 требований относительно 3-х месяцев не содержат. Однако в п. 7 МСБО 7 «Отчет о движении денежных средств» указано, что инвестиция обычно рассматривается как эквивалент денежных средств только в случае короткого срока погашения, например, в течение не более 3-х месяцев с даты приобретения. Эквиваленты денежных средств – это высоколиквидные краткосрочные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в денежные средства и имеют незначительный риск изменения стоимости (п. 6 МСБО 7);
** существует альтернативный вариант – субсчет 184 «Прочие внеоборотные активы». Однако по своей сути депозит является скорее финансовой инвестицией, так как приводит к росту собственного капитала за счет процентов;
*** в Инструкции № 291 данный субсчет предназначен для учета процентов начисленных на остатки средств по текущим счетам , которые и являются депозитами до востребования
В учете долгосрочных депозитов следует отслеживать срок его погашения на дату баланса. Если до погашения остается 12 месяцев или менее, то следует перевести его в состав оборотных активов, то есть на субсчет 352.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
