бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Грошові кошти важливі для будь-якого підприємства, належний їхній облік та контроль за їхнім надходженням та витрачанням є частиною повсякденної роботи бухгалтерії. У статті — про банківські рахунки, міжнародну нумерацію банківського рахунку IBAN, відображення в обліку поточних і депозитних рахунків та облік операцій з ними
Підприємства мають право відкривати рахунки в будь-якому банку, крім ситуацій, коли банк не має змоги прийняти на банківське обслуговування або якщо така відмова допускається законом чи банківськими правилами (це може бути пов’язано, наприклад, з правилами щодо фінмоніторингу).
Відсутнє обмеження щодо кількості рахунків, які може відкрити підприємство чи фізичною-особою-підприємцем (ФОП). Як виняток, лише один поточний рахунок може бути для формування статутного/складеного або пайового капіталу/неподільного фонду суб’єкта господарювання-юрособи (п. 46 розд. ІІІ Інструкції № 162).
Основними видами рахунків, з якими мають справу підприємства та ФОП є (п. 3 розділу І Інструкції № 162):
поточні рахунки — відкриваються за договором банківського рахунку;
вкладні (депозитні) рахунки — відкриваються за договором банківського вкладу.
Поточний рахунок — рахунок (уключаючи рахунок із спеціальним режимом використання), що відкривається банком клієнту для зберігання коштів і виконання платіжних операцій відповідно до умов договору та вимог законодавства України.
Вкладний (депозитний) рахунок — рахунок, що відкривається банком клієнту на договірній основі для зберігання коштів, що передаються клієнтом банку на встановлений строк або без зазначення такого строку під визначений процент (дохід) і підлягають поверненню відповідно до умов договору.
На сьогодні відкриття банківських рахунків спрощено, оскільки скасувала обов’язок щодо використання суб’єктом господарювання печатки в документах (у тому числі розрахункових), дозволила укладати договори про відкриття банківського рахунку та банківського вкладу в електронній формі, наприклад, шляхом приєднання клієнта до публічної пропозиції (оферти) щодо укладання договору, яка розміщена у загальнодоступному для клієнта місці та на офіційному сайті банку в мережі Інтернет. Електронна форма договору має містити електронний цифровий підпис клієнта або його представника (п. 22 розділу І Інструкції № 162).
Якщо підприємство ще не має в обраному банку рахунку, то порядок його відкриття такий (п. 31 розділу ІІІ Інструкції № 162).
Особа, яка від імені клієнта відкриває поточний рахунок, повинна:
пред’явити паспорт або інший документ, що посвідчує особу та відповідно до законодавства України може бути використаним на території України для укладення правочинів (далі — паспорт або інший документ, що посвідчує особу), і подати документ, що підтверджує її повноваження. Фізична особа-резидент додатково пред'являє документ із РНОКПП;
подати документи, визначені в пунктах 14, 25 розділу I Інструкції № 162 (у випадках, передбачених у розділі I) та розділі II Інструкції № 162;
заповнити заяву про відкриття поточного рахунку.
Між банком і клієнтом укладається в письмовій формі договір банківського рахунку.
Поговорили про нові обмеження на розрахунки платіжними картками з 1 жовтня 2024 року. Розповіли, як працює державна програма «Національний кешбек» та хто може до неї долучитися. Приділили увагу оновленому Положенню про касові операції – воно суттєво вплине на роботу бухгалтера
Банк відкриває поточний рахунок клієнту, який вже має у цьому банку рахунок, цей клієнт ідентифікований та верифікований банком, за умови подання ним заяви про відкриття поточного рахунку, переліку та укладення договору банківського рахунку. Додатково подається клопотання юридичної особи-резидента, якщо відкривається поточний рахунок її відокремленому підрозділу.
У переліку документів насьогодні відсутня картка зі зразками підписів осіб, які мають право першого та другого підпису. Раніше така картка посвідчувалася нотаріально. Однак все одно необхідно банку подати у паперовій або електронній формі перелік осіб (не підписи, а лише перелік), які можуть розпоряджатися рахунком (лист НБУ від 06.05.2019 № 57-0007/24014). Такий перелік не потрібно подавати лише:
фізособам;
самозайнятим особам, тобто ФОП і особам, які проводять незалежну професійну діяльність.
За таких обставин поняття «першого» чи «другого» підпису зникає, так як усі особи зазначені у переліку рівноправні у своєму розпорядженні рахунком. Крім того, таких осіб може бути не дві, а скільки завгодно.
Увага: кількість осіб, які можуть розпоряджатися рахунком — не обмежена, але вони мають бути в переліку.
Днем відкриття поточного, платіжного, вкладного (депозитного)рахунку є дата підписання надавачем платіжних послуг договору (п. 30 розд. I Інструкції № 162).
Банк зобов’язаний надіслати повідомлення до органу ДПС про відкриття рахунку у день такого відкриття (ст. 69 ПК), на що ДПС має надіслати квитанцію-повідомлення про взяття рахунку на облік. Дане узгодження, як правило, відбувається протягом 30 хвилин, так як Інформаційний портал ДПС працює у цілодобовому режимі.
Міжнародна нумерація банківських рахунків — IBAN
Насьогодні банки відкривають рахунки тільки відповідно до міжнародних вимог IBAN (= International Bank Account Number). Рахунок IBAN складається з 29 знаків, які значать наступне (зліва направо):
2 знаки — літерний код країни (Україна — UA);
2 цифри — контрольний код, який розраховується за спеціальним алгоритмом та слугує для унеможливлення помилок введення номерів;
6 цифр — код МФО банку (він був і раніше);
5 цифр (нулі) — доповнюють довжину рахунку до 29 знаків;
14 цифр — безпосередньо сам номер рахунку (так як і було раніше). Починається з перших 4-х цифр з банківським планом рахунків.
Новації в законодавстві та санкції від податківців за помилки у застосуванні РРО/ПРРО вимагають від бухгалтера глибоких знань про те, як правильно використовувати РРО/ПРРО
Облік грошових коштів на поточних рахунках в банку
Облік коштів на поточному рахунку в національній валюті здійснюється на рахунку 311 «Поточні рахунки в національні валюті». Плата за розрахунково-касове обслуговування відноситься на адміністративні витрати (п. 18 НП(С)БО 16 «Витрати»). Типові бухгалтерські проведення з поточним рахунком наведено у таблиці нижче.
отримано оплату від покупця за товари, роботи, послуги
311
361
6
нарахована плата за розрахунково-касове обслуговування банку
92
685
адміністративні витрати віднесені на фінансовий результат до оподаткування
791
92
7
сплачено банку за розрахунково-касове обслуговування
685
311
8
перераховано кошти на електронний спецрахунок у СЕА ПДВ
315
311
9
перераховано кошти на розподільчий рахунок (наприклад, при виплаті зарплати)
313
311
10
здійснена попередня оплата за товари, роботи, послуги
371
311
11
отримана попередня оплата за товари, роботи, послуги
311
681
Проведення платежів за поточним рахунком банк здійснює на основі платіжної інструкції, яку подано від клієнта. Підставою для здійснення бухгалтерських проведень за субрахунком 311 є банківська виписка за поточним рахунком.
Безготівковими є такі розрахунки (п. 6 Інструкції № 163):
перерахування коштів із рахунків платників на рахунки отримувачів,
перерахування надавачами платіжних послуг коштів, унесених платниками готівкою, на рахунки отримувачів.
Закриття поточного рахунку
Закриття банківських рахунків може здійснюватися на підставі (п. 121 розділу XV Інструкції № 162):
заяви клієнта;
рішення відповідного органу, на якого покладено функцію припинення юрособи, наприклад за заявою ліквідатора чи члена ліквідаційної комісії;
у разі смерті ФОП — на підставі свідоцтва про смерть;
на підставах, передбачених законодавством України або договором між надавачем платіжних послуг та користувачем.
Указівки щодо заповнення реквізитів заяви про закриття рахунків, визначені в додатку 2 до Інструкції 162.
Датою закриття поточного/платіжного рахунку є день надання користувачем заяви до надавача платіжних послуг, якщо на поточному/платіжному рахунку користувача немає залишку коштів. Датою закриття поточного/платіжного рахунку вважається наступний після проведення останньої операції за цим рахунком робочий день, якщо на поточному/платіжному рахунку користувача є залишок коштів (п. 127 розд. XV Інструкції № 162).
У законах пишуть одне, у роз’ясненнях — інше, а в Telegram-каналах посадовців узагалі складно розібратися. Тож у повсякденному житті бухгалтер мусить не лише застосовувати знання з обліку, а й розв’язувати задачі подекуди з вищої бухгалтерії. Розберімо свіженькі з РРО-галузі
Депозитний рахунок відрізняється від звичайного поточного рахункам тим, що з нього розрахункові операції не проводяться.
Після закінчення дії договору банк зобов’язаний повернути грошові кошти вкладнику та відсотки за ними у порядку, який був передбачений договором. Проценти нараховуються з дня, що настає за днем розміщення вкладу, і до дня, що передує дню його повернення (ч. 5 ст. 1061 ЦК). Після повернення коштів з депозиту рахунок закривається.
Кошти при цьому можуть бути розміщені:
на строк до 12 місяців — короткостроковий депозит;
на строк більше 12 місяців — довгостроковий депозит;
без зазначення строку — депозит до запитання. Такі депозити за рівнем ліквідності та порядком обліку аналогічні поточним рахункам.
Перерахування грошових коштів з поточного на депозитні рахунки не спричиняє появу доходів чи витрат підприємства, так як це не відповідає критеріям їхнього визнання. Проценти, що нараховуються на тіло кредиту, відображаються в обліку як доходи у місяці їхнього нарахування (п. 20 НП(С)БО 15 «Дохід»).
З урахуванням Інструкції до Плану рахунків, що затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі — Інструкція № 291), у таблиці нижче розглянуто, яким чином грошові кошти на депозитних рахунках класифікуються в обліку.
КЛАСИФІКАЦІЯ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ДЕПОЗИТНИХ РАХУНКАХ
Тип депозиту
Строк
Рахунок у бухгалтерському обліку підприємства для грошових коштів на депозиті
Рахунок обліку процентів від депозиту
короткостроковий
351 «Еквіваленти грошових коштів»
733 «Інші доходи від фінансових операцій»
від 3 до 12 місяців включно
352 «Інші поточні фінансові інвестиції»
довгостроковий
>12 місяців
143 «Інвестиції непов’язаним сторонам»**
до запитання
(інші поточні рахунки, крім основного)
—
313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»
314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті»
719 «Інші доходи від операційної діяльності»***
* національні стандарти та Інструкція № 291 вимоги «3 місяці» не містять. Однак у п. 7 МСБО 7 «Звіт про рух грошових коштів» інвестиція розглядається як еквівалент грошових коштів в разі короткого строку погашення, наприклад протягом не більше 3-х місяців з дати придбання;
** існує альтернативний варіант — субрахунок 184 «Інші необоротні активи». Однак за своєю суттю депозит більш подібний до фінансової інвестиції, так як він призводить до зростання власного капіталу за рахунок відсотків;
*** в Інструкції № 291 даний субрахунок призначений для обліку процентів нарахованих на залишки коштів за поточними рахунками, які і є депозитами до запитання
В обліку довгострокових депозитів слід стежити за строком його погашення на дату балансу. Якщо до погашення залишається 12 місяців чи менше, то слід перевести його до складу оборотних активів, тобто на субрахунок 352.
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
