Особенности налоговой декларации медучреждений
Декларация по НДС для медучреждений-КНП заполняется в целом по тем же правилам, что и для обычных предприятий или бюджетных учреждений. Единственными нюансами, которые могут отличать декларацию медучреждения среди деклараций большинства субъектов хозяйствования, являются:
- это начисления компенсирующего налогового обязательства на основании ст. 199 НКУ (стр. 4 в Декларации). Возникает тогда, когда есть налогооблагаемые и необлагаемые НДС операции. Влечет подачу Приложения Д6 к налоговой декларации (в прежней декларации это было приложение Д7) ;
- возможно применение ставки 7%, так как медучреждение может продавать лекарственные средства и медизделия (строки 1 и 10 Декларации). Данное поставки рассматривается как налоговая льгота, так как ставка 7% рассматривается как налоговая льгота (также см. пп “в” п. 30.9 НКУ, по которым пониженная ставка – это налоговая льгота). Однако вносить суммы такой поставки в приложение Д5, касающееся сейчас налоговых льгот (в прежней декларации – Д6), пока не нужно - почему см. ниже о налоговых льготах медучреждения КНП;
- приводится сумма операций, освобожденных от налогообложения (стр. 5 Декларации), но они не учитываются в общей сумме операций, по которым возникает налоговое обязательство (стр. 9 Декларации). Это также налоговая льгота, но которая должна быть раскрыта в таблице 2 приложения Д5. В отличие от ставки 7% такие операции у медучреждения-КНП есть всегда, так как услуги по здравоохранению освобождены от налогообложения по пп. 197.1.5 НКУ. Получается, что декларация медучреждения-КНП всегда будет иметь приложение Д5.
Как бухгалтерам медучреждений трактовать письмо НСЗУ от 09.02.2021 № 2386/5-17-21? Какая судьба доплат по Постановлению № 610? Ответы на эти вопросы, а также текст письма найдете в комментарии.
Внимание: приложения Д1 (налоговый кредит) и Д5 (налоговые льготы) – постоянные спутники налоговой декларации по НДС медучреждения-КНП. Приложение Д6 (доля облагаемых/необлагаемых операций) – тоже вероятный гость.
Налогооблагаемые и необлагаемые операции
Относительно первой особенности – компенсирующего налогового обязательства по ст. 199 НКУ – оно связано с тем, что медучреждение-КНП имеет облагаемые и освобожденные от НДС операции. Медучреждения, имеющие освобождение по НДС услуг здравоохранения (пп. 197.1.5 НКУ). Исключение – платные медицинские услуги, перечень которых также приведен в пп. 197.1.5 НКУ, например, косметологические услуги и массаж. Кроме того, облагаемыми НДС являются операции с иной (немедицинской) деятельности, например, это может быть:
- сдача помещений в аренду;
- предоставление услуг питания через буфеты или столовые;
- реализация продуктов собственного производства (молочная кухня, лекарственные средства) и др.
Налоговый кредит, который возникает в медучреждения, в основном касается товаров, работ, услуг двойного назначения, когда невозможно напрямую определить к какой деятельности они относятся (налогооблагаемой или нет):
- приобретение коммунальных услуг,
- продуктов питания,
- лекарственных средств и медизделий и тому подобное.
Все они чаще всего и имеют двойное назначение. В конце отчетного периода медучреждение должно:
- определить долю облагаемых/необлагаемых операций в общей сумме операций на основе данных прошлого года;
- на основе доли найти сумму налогового кредита, касающуюся необлагаемых операций;
- зарегистрировать компенсирующую налоговую накладную на основании п. 199.1 НКУ;
- при составлении Декларации по НДС за январь заполнить приложение 6 (в декларации января 2021 года это было приложение Д7), которое касается расчета доли использования товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях). В январе это осуществляется по данным деклараций по НДС прошлого календарного года;
- в конце года еще и сделать перерасчет НДС на основе расчета новой доли уже по данным текущего, а не прошлого года (п. 199.4 НКУ). Снова следует заполнить приложение Д6, в котором привести данные перерасчета. Также не забываем создать и зарегистрировать расчеты корректировки к ранее составленных компенсирующих налоговых накладных.
Медучреждения, предоставляющих платные услуги и имеющие дело с наличностью, обязаны разработать порядок оприходования наличности в кассе. За нарушение порядка наличных расчетов должностным лицам и ФЛП «светит» штраф. Разработайте эффективный индивидуальный нормативный акт по инструкциям и образцами из журнала «Главбух Медицина».
Понятно, что такой пересчет необходимо осуществлять только в отношении налогового кредита по товарам, работах, услугах двойного назначения.
Внимание: приложение Д6 подаем только с декларацией за январь и за декабрь (последний налоговый период). Это приложение подается, когда есть налогооблагаемые и необлагаемые НДС операции.
Налоговые льготы медучреждения КНП
Для заполнения налоговой декларации (приложения Д5) понадобится и информация о кодах налоговых льгот. Их все найти можно в последнем справочнике налоговых льгот, который регулярно обновляется на сайте ГНС. Приводим из них наиболее нужные (справочник 101/1):
- 14060409 – освобождение от НДС поставки услуг по здравоохранению;
- 14060410 – освобождение от НДС поставка реабилитационных услуг лицам с инвалидностью, детям с инвалидностью, а также поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физлиц в возрасте до 18 лет, лиц с инвалидностью, детей с инвалидностью.
Что касается ставки 7%, то ситуация такова:
- во-первых, для нее уже нет кода в Справочнике, бывшие специальные коды для налоговых льгот по поставкам лекарственных средств, медизделий и медтехники изъяты из справочников (раньше это были коды 14060508, 14060509, 14060510, последний раз они были в справочнике 96/1 состоянию на 01.01.2020 г.);
- во-вторых, вносить данную операцию в приложение Д5 не нужно. Просто некуда. Так, Таблица 1 Приложения Д5 предназначена для необъектных операций, а Таблица 2 приложения Д5– только для операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (см. Примечания к этой таблице).
Получается, что для льготной операции по ставке 7% кода нет и в “льготном” Приложении Д5 она не раскрывается. Аналогичная ситуация и графой 9 налоговой накладной (НН). Графа 9 "Код льготы" в НН заполняется только в случае осуществления операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (см. Порядок заполнения налоговой накладной, приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307). Итак, даже условный код льготы "99999999" к ставке 7% не применяем.
Внимание: сниженная ставка НДС 7% (лекарственные средства, Медтехника и медизделия) хотя и рассматривается как налоговая льгота (пп. "в" п. 30.9 НКУ), но в приложение Д5 (налоговые льготы) не вносится и отдельного кода в справочнике нет.
Бланк налоговой декларации по НДС 2021
В марте 2021 года произошло обновление налоговой декларации по НДС, причем дважды:
- первый раз – приказ Минфина от 02.12.2020 г. № 734 (далее – Приказ № 734). Однако данная форма декларации, похоже на то, так никогда и не будет использована;
- второй раз – приказ Минфина от 01.03.2021 г. № 131 (далее – Приказ № 131). Это второе обновление связано с введением новой ставки НДС 14% для сельскохозяйственной продукции, которая “заработала” с 1 марта 2021 года.
Внимание: новый бланк декларации по НДС имеет отдельные поля для ставки 14%. Этим он отличается от бланка из приказа № 734.
Для сообщения применяем именно последнюю форму налоговой декларации, ведь в п. 4 Приказа № 131 указано, что он “вступает в силу со дня его официального опубликования и применяется к налоговым периодам, начиная с 01 числа месяца, в котором был опубликован этот приказ”. Так как он был обнародован 12.03.2021, то должно применяться с 1 марта 2021 года, то есть уже при отчетности за март 2021. По крайней мере каких-то специальных разъяснений налоговиков по поводу отчета за март 2021 года пока что нет. Однако апрель-это уже точно отчет по декларации из приказа № 131.
Внимание: за март 2021 года отчитываемся по новой форме налоговой декларации по НДС с Приказом № 131.
Изменения в форме декларации по НДС для КНП в 2021 году
Относительно других изменений в декларации, которые еще прошли с приказом № 734, то обратите внимание на:
- включение прежнего приложения Д5 по налоговому кредиту в приложение Д1. При этом его сократили и расшифровка налоговых накладных сейчас меньше;
- через предыдущий шаг нумерация приложений, начиная с Д5, изменилась;
- изменили стиль подписей руководителя и главного бухгалтера. Указываем теперь не инициалы и фамилию, а собственное имя и фамилию большими буквами, например Виталий КАЛЬЧЕНКО.
Заполнение Налоговой декларации по НДС для КНП 2021
Основная часть декларации
При составлении образца налоговой декларации по НДС использованы следующие данные по операциям марта 2021 года:
- объем операций освобожденных от налогообложения (услуги по здравоохранения) - 5.856.750 грн. Это будет стр. 5 декларации;
- объем операций, облагались НДС, основная ставка 20% (платные медуслуги и сдачи помещения в аренду) - 995.000 грн (без НДС). Это стр. 1.1 Декларации;
- объем реализации лекарственных средств по ставке 7% - 1240.000 грн (без НДС). Это стр. 1.2 Декларации;
- объем приобретенных товаров, работ, услуг по ставке 20% - 4.526.000 грн (без НДС), в т. Ч. Коммунальные услуги (теплоснабжение и др.) - 4.140.000 грн (без НДС). Это стр. 10.1, а также Приложение Д1;
- объем закупки лекарственных средств по ставке 7% - 580.000 грн. Это стр. 10.2, а также Приложение Д1;
- сумма операций по компенсирующим налоговым обязательствам (п. 199.1 НКУ). Это стр. 4.1 Декларации, также это Таблица 2 приложения Д5-приобретение товаров / услуг для льготных операций), доля необлагаемых операций на основе данных прошлого календарного года - 82% (доля налогооблагаемых-0,18). Медучреждение должно расходы, Которые относятся одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности, - это коммунальные услуги. Итак, имеем 3.394.800 грн (= 4.140.000 × 0.82). Компенсирующее налоговое обязательство за ними - 678.960 грн (= 3.394.800 × 0,2).
При заполнении Декларации по НДС в электронной форме прочерки в пустых строках не ставятся.
Заполнение приложений к декларации по НДС медучреждения (Д1, Д5, Д6)
Также заполняем к основной части два приложения:
- Д1-сведения о суммах НДС, указанных в НН/РК, не зарегистрированных в ЕРНН, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1). В нем заполняем таблицу из раздела ІІ "налоговый кредит", а именно таблицу 2.1 " сведения об операциях по приобретению по НДС, подлежащих налогообложению по основной ставке и ставкам 7% и 14%”;
- Д5 – Расчет сумм НДС, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, и/или показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятию (организации) лиц с инвалидностью (Д5). В него заносим сумму услуг по здравоохранению 5.856.750 грн (Таблица 2, кол. 5; код льготы – 14060409, Таблица 2, кол. 3), а также сумму приобретенных товаров/услуг для осуществления этих необлагаемых услуг (рассчитали за п. 199.1 НКУ на основе коэффициента 0,82) – 3.394.800 грн (Таблица 2, бывш. 6). Сумма неуплаченного НДС за услугами здравоохранения (налоговой льготы) составляет 1171350 грн (=5.856.750×0,2) – заносим ее Таблицы 2, бывш. 4. Операцию по ставке 7%, хотя она и льготная – в Приложении Д5 пропускаем.
Относительно приложения Д6 (в старой декларации – Д7) – Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях (Д6). Он должен был быть подан с декларацией за январь 2021 года. В нем должен был быть проведен расчет доли 0,18 и распределение налогового кредита на налогообложении и необлагаемые операции, что нужно для стр. 4.1 Декларации. В январской декларации должен был быть заполнен ряд. 1 таблицы 1 этого приложения на основании данных 2020 года. Затем приложение Д6 следует подать с декларацией за декабрь 2021 года и осуществить в нем перерасчет доли облагаемых/необлагаемых операций.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
