Годовой перерасчет НДС

Кому нужен годовой перерасчет НДС 2024

Причина пересчета находится в правилах учета НДС за приобретенными товарами и услугами, а также необоротными активами, используемые в необлагаемой НДС деятельности. Такая деятельность бывает двух разновидностей:

• освобождена от НДС. Это деятельность, которая по общим правилам Налогового кодекса Украины (далее — НК) подлежит налогообложению НДС, но по нему действует исключение — постоянное ст. 197 НК или временное — в подразд. 2 Переходных положений НК;
• необъектная деятельность, то есть та, которая вообще не может быть объектом обложения НДС. Список таких видов деятельности можно найти в ст. 196 НК.

За использование своих приобретений в необлагаемой налогом деятельности налогоплательщик признает налоговый кредит в полной сумме, но затем начисляет компенсирующее налоговое обязательство по НДС на эту же сумму и регистрирует соответствующую налоговую накладную. Однако распределение НДС нужно при этом не всем. В простейших ситуациях он не нужен, а именно:

• вся деятельность освобождена от НДС или не является объектом налогообложения;
• плательщик НДС может четко выделить и разграничить назначение приобретенных активов — к какой именно деятельности они относятся, налогооблагаемой или нет.

Скачати Алгоритм заповнення декларації з ПДВ

Однако все усложняется у плательщика НДС, который имеет и налогооблагаемую, и не облагаемую налогом деятельность и не может разграничить использование между ними приобретенных товаров, услуг или необоротных активов. Такие товары, услуги, внеоборотные активы, которые могут использоваться в обоих видах деятельности, называются имеющими двойное назначение. И именно таким плательщикам НДС и нужен перерасчет НДС в конце года.

Подобная проблема возникает и когда осуществляется приобретение услуг, внеоборотных активов, которые могут использоваться как в хозяйственной, так и в нехозяйственной деятельности, быть как производственными, так и непроизводственными активами. В таком случае используется признание компенсирующих налоговых обязательств на пропорциональной основе — по части использования в не облагаемой налогом деятельности.

Внимание: перерасчет НДС осуществляют те плательщики НДС, которые уже имеют или приобрели внеоборотные активы, товары и услуги, имеющие двойное назначение.

Як складати ПН та РК із 01.10.2024

Тримайте зразки заповнення податкових накладних, що їх складають на експортні операції та в разі нарахування компенсувального ПДВ за придбаннями з ПДВ, використаними не в господарській діяльності. Із 1 жовтня 2024 року маєте оформлювати такі податкові накладні за новими правилами

ЧИТАТИ ПОРАДИ ЕКСПЕРТА

Почему возникает потребность в перерасчете НДС по истечении года

При наличии приобретений двойного назначения учет НДС становится сложнее и происходит в несколько последовательных этапов, а именно:

• сначала налоговый кредит признается в полной сумме — по зарегистрированной налоговой накладной;
• начисляется компенсирующее налоговое обязательство только на часть, определенную % такого налогового кредита (см. п. 199.1 НК). Этот % соответствует доле использования в необлагаемой налогом деятельности приобретенных активов, услуг (далее — Чнд). Рассчитывают ЧНД по результатам прошлого года, так как % не облагаемой налогом деятельности текущего года станет известно лишь по окончании текущего года. Порядок расчета ЧНД — см. п. 199.2 НК;
• регистрируется сводная налоговая накладная с компенсирующим налоговым обязательством по НДС;
• после окончании текущего года, то есть по результатам декабря, Чнд уточняется, ведь уже известными становятся данные по объемам необлагаемой налогом деятельности текущего года. Это и есть причина дальнейшего перерасчета НДС. То есть причина пересчета НДС — это самое уточнение Чнд с прошлогоднего на год, который закончился. Например, в течение 2024 года использовали Чнд по данным 2023 года 5,27%, но затем по результатам уже в 2024 году рассчитали уточненный Чнд — 6,23%;
• на основе уже уточненного Чнд перечисляется сумма компенсирующего налогового обязательства по НДС;
• составляются и регистрируются специальные расчеты корректировки в налоговую накладную, которыми производится корректировка к ранее зарегистрированным в течение года налоговым накладным с компенсирующими обязательствами. Основание — п. 199.4 НК.

Как видим, процедура непростая. Перерасчет НДС осуществляется в начале января следующего года, ведь только тогда известны все данные за декабрь. К примеру, перерасчет НДС за 2024 год должен быть произведен в январе 2025 года. Однако этот перерасчет следует успеть произвести до 20 января 2025 года (включительно), так как именно 20 календарных дней отводится на регистрацию сводных налоговых накладных за декабрь 2024 и корректирующих расчетов корректировки (РК) (см. п. 201.10 НК).

Внимание: причина перерасчета — использование приближенного показателя Чнд на основе прошлогодних данных и его дальнейшее уточнение по результатам года.

Примеры ситуаций, когда требуется годовой перерасчет НДС 2024

Перерасчету подлежит, по сути, не весь НДС, а только компенсирующее налоговое обязательство 2024 по п. 199.1 НК, которое начисляется, когда у налогоплательщика есть налогооблагаемые и необлагаемые НДС доходы, в которых были задействованы активы или были получены услуги двойного назначения .

Примеры подобных ситуаций могут быть следующие:

• предприятие производит ученические тетради (освобождены от НДС, пп. 197.1.25 НК) и другую бумажную продукцию, например блокноты (облагаются НДС, 20%). Для такого производства приобретается бумага, используемая для обоих направлений, а также коммунальные услуги — тоже для обоих направлений (отопление помещений, электронергия и т.п.);
• медучреждение, которое предоставляет услуги здравоохранения (освобождены от НДС, пп. 197.1.5 НК), а также предоставляет платные медицинские услуги, например услуги массажа, облагаемые НДС. Также есть коммунальные услуги, которые невозможно разделить между двумя видами деятельности;
• страховая компания, предоставляющая услуги страхования (не является объектом налогообложения НДС, пп. 196.1.3 НК) и услуги аренды, облагаемые НДС (ставка 20%). Однако страховая компания потребляет коммунальные и другие услуги, по которым формируется налоговый кредит по НДС;
• сельскохозяйственное предприятие, у которого есть автомобили и сельскохозяйственная техника, одновременно используемые для поставки сельхозпродукции (ставка 20% или 14%), а также поставки материалов для ремонта школ в с/х местности и услуг по обработке земли малообеспеченным, одиноким пожилым людям, школам и больницы (освобождены от НДС, пп. 197.1.24 НК). И такое сельскохозяйственное предприятие потребило топливо на такие автомобили и сельскохозяйственную технику. Выходит, что такие расходы на топливо имеют двойное назначение, так как их невозможно разделить между налогооблагаемой и необлагаемой налогом деятельность — эти транспортные средства и техника были задействованы повсюду;
• проведена реконструкция отопления здания, в которой есть производственные помещения, которые используются в хозяйственной деятельности, а также непроизводственные помещения, задействованные в определенной социальной (благотворительной) деятельности предприятия, например склад, на котором здания были приобретены строительные материалы, работы и услуги, по которым был начислен налоговый кредит с НДС.

Выходит, что перерасчет НДС нужен далеко не всем налогоплательщикам. В вышеперечисленных случаях и производитель бумажной продукции, и медучреждение, и страховая компания, и сельскохозяйственное предприятие признают налоговый кредит полностью, а затем начисляют компенсирующее налоговое обязательство по НДС по п. 199.1 НК на ту часть, которая по коэффициенту Чнд соответствует не облагаемой налогом деятельности.

Таблиця даних платника ПДВ із поясненнями

Допоможемо розібратися, з яких підстав податківці не враховують Таблиці, коли і як цьому можна запобігти. З рекомендаціями експерта заповните і подасте Таблицю із поясненнями і не отримаєте відмову податківців.

Рекомендації експерта

Примеры приобретений двойного назначения

Типичными примерами товаров и услуг, необоротных активов, которые чаще всего становятся приобретениями двойного назначения, можно выделить следующие:

• коммунальные услуги, в т.ч. отопление, водоснабжение, электроэнергия;
• услуги связи;
• услуги Интернет;
• офисная техника;
• горюче-смазочные материалы;
• строительные материалы;
• транспортные средства;
• услуги аренды;
• составляющие общепроизводственных или административных расходов, если они касаются как облагаемой НДС, так и необлагаемой налогом деятельности и т.д. К ним могут относиться уже упомянутые коммунальные услуги и аренда.

Обратите внимание, что администрация предприятия руководит всей деятельностью — облагаемой НДС и не облагаемой налогом. Поэтому практически все расходы административного назначения имеют двойственность. Даже офисная бумага, приобретенная для бухгалтерии, ведь в ней осуществляется учет всей деятельности предприятия — как налогооблагаемой, так и нет.

Кому перерасчет НДС не нужен

Перерасчет не нужен, если:

• были только налогооблагаемые НДС операции (ставки 20%, 14%, 7% и 0%), то есть не было операций освобожденных от НДС или не являющихся объектом обложения НДС;
• налогооблагаемые, освобожденные и необъектные операции были, но не было приобретений с двойным назначением (для хозяйственной и нехозяйственной деятельности) и не было использования активов, приобретенных ранее. это и есть фактически использование актива, приобретенного ранее (например, амортизация основных средств или нематериальных активов);
• были только операции, освобожденные от НДС или не являющиеся объектом налогообложения НДС, то есть налогооблагаемых операций вообще не было. Тогда по всем приобретениям надо начислить компенсирующее налоговое обязательство в полной сумме;
• активы, услуги двойного назначения были приобретены без НДС, то есть у неплательщиков НДС. Тогда нет налогового кредита и нечего распределять. Например, продукты питания были закуплены у населения или у предпринимателей-единщиков, не являющихся плательщиками НДС (1, 2, 3 группа – 5%);
• вообще не покупались активы, услуги двойного назначения или есть четкое их разделение между налогооблагаемыми и необлагаемыми операциями. Это касается как внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов), так и сырья, материалов, товаров, полученных услуг. Всех приобретений, по которым формировался налоговый кредит.

Основанием для проведения годового перерасчета НДС является пункт 199.4 НК. Он касается всех плательщиков НДС — как предприятий, так и физлиц-предпринимателей.

В каком месяце производят перерасчет НДС

Ситуаций может быть две:

• стандартно — как упоминалось, перерасчет в январе следующего года. Можно и в последние дни декабря текущего года, если уже есть все данные по налогооблагаемой и не облагаемой налогом деятельности за весь год;
• в последнем месяце регистрации — когда происходит аннулирование регистрации НДС. Тогда в перерасчет НДС включаются только месяцы с начала года до последнего месяца регистрации плательщиком НДС.

Ризикові платники ПДВ. Довідник кодів інформації

• Які наслідки визнання платника ризиковим
• Як позбутися ризикового статусу
• Як дізнатися, чому отримали ризиковий статус
• Яка інформація є підставою визнати платника ризиковим

Можно ли годовой перерасчет НДС не проводить

Перерасчет следует произвести обязательно. Во-первых, если его не провести, есть риск получить корректировку налогового обязательства по НДС от самих налоговиков, когда они придут с плановой проверкой. Еще может быть штраф и пеня, если получится недоплата. То есть отсутствие перерасчета само по себе штраф не повлечет, но если получилось занижение налога, то штраф непременно получится. А есть занижение или нет — узнать можно только через перерасчет.

Во-вторых, проведение перерасчета все же прописано п. 199.4 НК. Следовательно, его непроведение — это нарушение учета налогов и сборов. Это может само по себе угрожать админштрафом.

Теперь подробнее об описанных выше этапах перерасчета НДС.

Составление сводных налоговых накладных для компенсирующих налоговых обязательств в течение года

Налоговые накладные на компенсирующее налоговое обязательство по п. 199.1 НК составляйте в следующей последовательности:

1. Рассчитайте Чнд на основе данных прошлого года. То есть при регистрации компенсирующих налоговых накладных в 2024 году используем Чнд по данным 2023 года. Формула расчета такова:

Чнд = 100% — Чод = 100% — ВРод × 100%/(ВРод + ВРнд),

где

Чод — доля налогооблагаемых операций, %;

ВРод — выручка, объем поставки по налогооблагаемым операциям (без НДС);

ВРнд — выручка, объем поставок по не облагаемым налогом операциям.

В расчете сначала определяется показатель Чод, так как именно он упоминается в п. 199.2 НК и при заполнении Приложения Д5 декларации по НДС (кол. 6 Таблицы 1 Приложения Д5). При этом Чод определяется в % (см. п. 199.2 НК). При расчете Чод следует округлять до 2-х знаков после запятой (письмо ГНС от 25.10.2011 № 4261/6/15-3415-04). Сам же показатель Чнд приводится в кол. 7 Таблицы 1 Приложения Д6 декларации по НДС. Например, есть ВРод = 88750 грн, ВРнд = 11250 грн. Есть Чнд = 100% - 88750 ×100%/(88750 + 11250) = 11,25%.

2. Определите сумму компенсирующего налогового обязательства, которое следует начислить. Для этого используйте посчитанное ранее Чнд. Формула расчета компенсирующего налогового обязательства такова:

ПЗкомп = Объем приобретения (без НДС) × (Чнд/100) × (ставка НДС/100)

Например, есть налоговая накладная («входная») на сумму потребленных услуг двойного назначения на 50000 грн (без НДС) и сумму НДС 10000 грн. Чнд по расчетам = 11,25%. Следовательно, компенсирующее налоговое обязательство по п. 199.1 НК составляет 1125,00 грн (=50000 грн ×0,1125×0,2).

3. Зарегистрируйте «распределительную» сводную налоговую накладную с кодом признака «2». Осуществить это следует в течение 20 календарных дней следующего месяца. В такой налоговой накладной должно быть указано в номенклатуре, которая «составлена ​​по п. 199.1 НК». Тип причины указываем в зависимости от ситуации — «08» (не является объектом налогообложения НДС), «09» (освобождение от налогообложения НДС), а также могут быть «04» (поставки в пределах баланса для непроизводственного использования) и «13 » (использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности). Условный ИНН получателя «600000000000». В качестве получателя следует отметить себя, то есть в поле «Получатель» – название с поля «Поставщик».

Внимание: следствием годового перерасчета НДС является уточнение компенсирующего налогового обязательства по ранее зарегистрированным сводным налоговым накладным.

Что изменилось в годовом перерасчете НДС для 2024 года

В самом алгоритме, о котором дальше – ничего. Изменения в самой НДС-декларации, форму которой обновили с 01 октября 2024 года (приказ Минфина от 09.08.2024 № 400). Приложение Д6, которое использовалось для оформления результатов перерасчета, стало Приложением Д5. Также изменилась Таблица 1 настоящего Приложения, а именно изъяли строки 3.2 и 3.3, а содержание строки 3.1 перенесли в строку 1. Строки 3.2 и 3.3 были предназначены для пересчета по старым основным средствам, приобретенным до 01 июля 2015 года (2 и 3 календарных года пересчета). Однако период для осуществления такого перерасчета уже истек.

Кроме того, в шапке Приложения Д5 теперь отсутствует значение коэффициента распределения доли использования – ЧВ (в тексте консультации – Чод, п. 199.2 НК), значение которого бралось из графы 6 Таблицы 1.

ПДВ: від азів до майстерності

Кожен бухгалтер, який працює з ПДВ, стикався з блокуванням податкових накладних (ПН) і розрахунків коригування (РК). І чи не щороку бухгалтери долають квест «розблокуй свої ПН»...

ПРОЙДІТЬ ТЕСТ, ЩОБ ПЕРЕВІРИТИ СЕБЕ

Алгоритм годового пересчета НДС 2024 года: шаг за шагом

Прежде чем проводить перерасчет НДС, следует составить и зарегистрировать сводную «распределительную» налоговую накладную за декабрь 2024 года, если были на это основания. Сделать это следует до 20 января 2025 (включительно).

Перерасчет НДС по итогам года производим в следующем порядке:

1. Вычислите новый процент Чнд. Сразу составьте Таблицу 1 Приложения Д5 к налоговой декларации по НДС за декабрь.

2. Перечислите налоговые обязательства по каждой сводной налоговой накладной (код «2»), зарегистрированной в течение года. Сразу составьте Таблицу 2 Приложения Д5 к налоговой декларации по НДС за декабрь.

3. Составьте расчеты корректировки (РК) на каждую сводную налоговую накладную. Дата составления — не позднее 31 декабря 2024 года. До 20 января 2025 года (включительно) зарегистрируйте их в ЕРНН. Таких расчетов корректировки могут быть и 12, если компенсирующие обязательства начислялись ежемесячно по ЧнД.

4. Отобразите результаты корректировки в бухгалтерском учете (проводки см. ниже).

5. Учитывайте результаты перерасчета при подаче декларации за декабрь 2024. Перенесите данные Таблицы 2 Приложения Д5 с соответствующим знаком («+» или «—») в строки 4.1 и 4.1.1 (или строки 4.2, 4.2.1 — для ставки 7%, строк 4.3, 4.3.1 — для ставки 14%) основной части декларации (раздел I). Однако, если РК на увеличение в ЕРНН еще незарегистрированы, тогда еще и заполните Таблицу 1.2 Приложения Д1.

Для регистрации таких РК установлен особый срок – в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены (п. 201.10 НК). При этом временные сроки, действующие с 08 февраля 2023 года для регистрации обычных НН/РК, не применяемых для сводных ПН и РК по п. 198.5 и п. 199.1 НК. Следовательно, зарегистрировать РК в данном случае следует до уже упомянутого 20 января 2025 года.

Годовой перерасчет НДС 2024: пример

Годовой перерасчет НДС за 2024 год пример, ситуация такова:

• Чнд 2023 = 15,63% (кол. 7 Таблицы 1 Приложения Д4 декларации по НДС за 2023 год);
• ВРод 2024, то есть объем налогооблагаемого дохода (снабжение) 2024 (январь-декабрь) = 2 647 000 грн;
• ВРнд 2024, то есть объем не облагаемого налогом дохода (снабжение) 2024 (январь-декабрь) по деятельности, освобожденной от НДС = 573 195 грн;
• итого сумма дохода (снабжение) 2024 (январь-декабрь) = 3 220 195 грн (= 2647000 + 573195);
• в октябре 2024 были зарегистрированы две «входные» налоговые накладные (НН) по услугам двойного назначения: на объемы поставки без НДС 15000 грн (18.10.2024 № 154) и 5000 грн (25.10.2024 № 160);
• 31.10.2024 была составлена ​​сводная НН № 185 (код признака «2», тип причины «09», ИНН «600000000000») на объем поставки 3126,00 грн (= (15000+ 5000)×0,1463 = 2 50+781,50). Ею начислено компенсирующее налоговое обязательство 625,20 грн (=3126×0,2).

НДС — 2025

Расчет нового показателя Чнд 2024 (Таблица 1 Приложения Д5)

По данным вышеприведенного примера проведем расчет нового процента Чнд за 2024 год. Для этого считаем (графы 4-7 Таблицы 1 Приложения Д5):

• общий объем поставок по всей деятельности плательщика за 2024 год (налогооблагаемая + необлагаемая налогом). Это строки 1.1, 1.2, 2, 3, 5 и 7 колонки А деклараций за январь-декабрь 2024 года, включающие как налогооблагаемую, так и необлагаемую налогом деятельность;
• общий объем налогооблагаемых операций. Это все тот же общий объем, но без строчки 5 колонки А деклараций за январь-декабрь (только ряд. 1.1, 1.2, 2, 3 и 7). Что это за операции, относящиеся к строке 5, приведены в таблице далее;
• долю использования товаров (услуг), внеоборотных активов в налогооблагаемой деятельности Чод (в %). Округляем — до 2-х знаков после запятой (письмо ГНАУ от 25.11.2011 № 4261/6/15-3415-04);
• процент Чнд. Все просто: Чнд = 100% — Чод. Понятно, что округление — тоже 2 знака после запятой.

Обратите внимание, что если в налоговые декларации в течение года подавались уточняющие расчеты, то при определении общих объемов поставок следует учитывать и их, т.е. налогооблагаемые и не облагаемые налогом объемы операций берутся с учетом всех корректировок.

При подсчете общего объема поставки по налогооблагаемой деятельностью в графе 5 Таблицы 1 Приложения Д5 не учитываются данные строки 5 колонки А декларации, к которым относятся операции, обобщенные в таблице ниже.

При этом в объемах налогооблагаемых и не облагаемых налогом операций в графах 4 и 5 учитываются и операции режима экспортного обеспечения, правила которых определены п. 97 подраздел. 2 Переходные положения НК. Данные операции входят в строку 2, а не строку 5 основной части декларации, поэтому исключать их не нужно.

На данных примера выходит:

• Чод 2024 = 82,20% (= 2647000×100%/3220195 );
• Чнд 2024 = 17,80% (= 100% – 82,20%).

Составленный образец Таблицы 1 Приложения Д5 налоговой декларации по НДС за декабрь 2024 года приведен ниже.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ  

Перерасчет налоговых обязательств по НДС (Таблица 2 Приложения Д5)

Продолжая начавшиеся расчеты получаем:

• новый объем поставки, на который начисляется компенсация НДС: 3560,00 грн. (=(15000 + 5000)×0,1780 = 2670 + 890);
• сумму корректировки объема поставки (в сторону увеличения): + 434 грн (=3560 — 3126);
• сумму доначисленного НДС: +86,80 грн (=434×0,2).

Составленный образец Таблицы 2 Приложения Д5 налоговой декларации по НДС за декабрь 2024 год приведен ниже.

  СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ

Составление расчета корректировки после перерасчета НДС

Далее составляем расчет корректировки в сводную налоговую накладную № 185 от 31.10.2024. При составлении данного РК указываем следующие данные:

• код признака сводной НН — «2»;
• тип причины — «09» («Составлена ​​на поставки для операций, освобожденных от налогообложения НДС»);
• подлежит регистрации: поставщиком (продавцом), отметка «Х»;
• дата составления — не позднее 31 декабря 2023 года;
• условный ИНН получателя — «600000000000»;
• получатель — название плательщика налога;
• налоговый номер покупателя — не заполняем;
• код причины корректировки — «202» («Коррекция сводной налоговой накладной, составленной в соответствии с п. 199.1 ст. 199 НК»);
• номенклатура — ​​указываем «входные» НН, по которым была составлена ​​соответствующая сводимая НН, которая корректируется, то есть их даты и порядковые номера;
• в графах 13 и 14 — со знаком «—» указываем соответственно значения граф 10 и 11 сводимой корректируемой налоговой накладной;
• добавляется новая строка с исправленными показателями и новым очередным порядковым номером. Со старой (минусовой) строкой он должен быть в одной группе;
• графы 4.1, 4.2.1, 4.2.2, 4.3 , 6-12, 15 — остаются пустыми.

Порядок заполнения расчетов корректировки к годовому перерасчету приведен в письме ГНС от 25.02.2019 № 726/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, а также разъяснении ГНС ОИР 101.15.

Разделение корректировки по соответствующим налоговым накладным приведено в таблице ниже.

Составленный образец расчета корректировки по данным примера приведен ниже.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ

Бухгалтерский учет результатов годового перерасчета НДС

В бухгалтерском учете показываем корректировку НДС бухгалтерскими проводками, приведенными в таблице ниже.

Годовой перерасчет НДС в декларации

Результат корректировки вносится в основную часть декларации (раздел 1), а именно строки 4.1:

• колонка А – 434,00 грн.
• колонка Б – 86,80 грн.