Податкова декларація з ПДВ для КНП

Особливості податкової декларації медзакладів

Декларація з ПДВ для медзакладів-КНП заповнюється в цілому за тими ж правилами, що й для звичайних підприємств чи бюджетних установ. Єдиними нюансами, які можуть вирізняти декларацію медзакладу з-поміж декларацій більшості суб’єктів господарювання, є:

• це нарахування компенсуючого податкового зобов’язання на підставі ст. 199 ПКУ (ряд. 4 у Декларації). Виникає тоді, коли є оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції. Спричиняє подачу Додатка Д6 до податкової декларації (у колишній декларації це був додаток Д7);
• можливе застосування ставки 7%, так як медзаклад може продавати лікарські засоби та медвироби (рядки 1  та 10 Декларації). Дане постачання розглядається як податкова пільга, так як ставка 7% розглядається як податкова пільга (також див. пп “в” п. 30.9 ПКУ, за яким знижена ставка – це податкова пільга). Однак вносити суми такого постачання до Додатка Д5, що стосується зараз податкових пільг (у колишній декларації – Д6), наразі не потрібно –  чому див. нижче про податкові пільги медзакладу КНП;
• наводиться сума операцій, що звільнені від оподаткування (ряд. 5 Декларації), але вони не враховуються у загальній сумі операцій, по яким виникає податкове зобов’язання (ряд. 9 Декларації). Це також податкова пільга, але яка має бути розкрита у Таблиці 2 Додатка Д5. На відміну від ставки 7% такі операції у медзакладу-КНП є завжди, так як послуги з охорони здоров’я звільненні від оподаткування за пп. 197.1.5 ПКУ. Виходить, що декларація медзакладу-КНП завжди матиме Додаток Д5.

  ⚡️ ПОРЯДОК НАРАХУВАННЯ ДОПЛАТ ЗА ПАКЕТОМ 33: КОМЕНТАР ВІД НСЗУ ⚡️

Як бухгалтерам медзакладів трактувати лист НСЗУ від 09.02.2021 № 2386/5-17-21? Яка доля доплат за Постановою № 610? Відповіді на ці питання, а також текст листа знайте в коментарі.

ЯКА ДОЛЯ ДОПЛАТ ЗА ПОСТАНОВОЮ № 610❓

Увага: додатки Д1 (податковий кредит) та Д5 (податкові пільги) – постійні супутники податкової декларації з ПДВ медзакладу-КНП. Додаток Д6 (частка оподатковуваних/неоподатковуваних операцій) – теж ймовірний гість.

Оподатковувані та неоподатковувані операції

Щодо першої особливості – компенсуючого податкового зобов’язання за ст. 199 ПКУ – воно пов’язано з тим, що медзаклад-КНП має оподатковувані та звільнені від ПДВ операції. Медзаклади мають звільнення по ПДВ з більшості послуг охорони здоров’я (пп. 197.1.5 ПКУ). Виняток – платні медичні послуги, перелік яких також наведений у пп. 197.1.5 ПКУ, наприклад косметологічні послуги та масаж. Крім того, оподатковуваними ПДВ є операції з іншої (немедичної) діяльності, наприклад це може бути:

• здавання приміщень в оренду;
• надання послуг харчування через буфети чи їдальні;
• реалізація продуктів власного виробництва (молочна кухня, лікарські засоби) тощо. 

Податковий кредит, який виникає у медзакладу, здебільшого стосується товарів, робіт, послуг подвійного призначення, коли неможливо напряму визначити до якої діяльності вони належать (оподатковуваної чи ні):

• придбання комунальних послуг (зазвичай найбільша сума, так як велику частку займають послуги з опалення);
• продуктів харчування;
• лікарських  засобів і медвиробів тощо.

Всі вони найчастіше й мають подвійне призначення. Через це в кінці звітного періоду медзаклад має:

• визначити частку оподатковуваних/неоподатковуваних операцій у загальній сумі операцій на основі даних минулого року;
• на основі частки знайти суму податкового кредиту, який стосується неоподатковуваних операцій;
• зареєструвати компенсуючу податкову накладну на підставі п. 199.1 ПКУ;
• при складанні Декларації з ПДВ за січень заповнити Додаток 6 (у декларації січня 2021 року це був Додаток Д7), який стосується розрахунку частки використання товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях. У січні це здійснюється за даними декларацій з ПДВ минулого календарного року;
• в кінці року ще й зробити перерахунок ПДВ на основі розрахунку нової частки уже за даними поточного, а не минулого року (п. 199.4 ПКУ). Знову слід заповнити Додаток Д6, у якому навести дані перерахунку. Також не забуваємо створити та зареєструвати розрахунки коригування до раніше складених компенсуючих податкових накладних.

  ОБОВ’ЯЗКОВА НОРМАТИВКА МЕДЗАКЛАДУ 2021

Медзаклади, що надають платні послуги та мають справу з готівкою, зобов’язані розробити порядок оприбуткування готівки в касі. За порушення порядку готівкових розрахунків посадовим особам і ФОП «світить» штраф. Розробіть дієвий індивідуальний нормативний акт за інструкціями та зразками від журналу «Головбух: Медицина».

СКАЧАТИ ЗРАЗКИ ЗАПОВНЕННЯ ⤵️

Зрозуміло, що такий перерахунок необхідно здійснювати тільки щодо податкового кредиту по товарах, роботах, послугах подвійного призначення.

Увага: додаток Д6 подаємо тільки з декларацією за січень та за грудень (останній податковий період). Цей додаток подається, коли є оподатковувані та неоподатковувані ПДВ операції.

Податкові пільги медзакладу КНП

Для заповнення податкової декларації (додатка Д5) знадобиться й інформація про коди податкових пільг. Їх усі знайти можна в останньому довіднику податкових пільг, який регулярно оновлюється на сайті ДПС. Наводимо з них найбільш потрібні (довідник 101/1):

• 14060409 – звільнення від ПДВ постачання послуг з охорони здоров’я;
• 14060410 – звільнення від ПДВ постачання реабілітаційних послуг осіб з інвалідністю, дітям з інвалідністю, а також постачання путівок на санаторно-курортне лікування, оздоровлення та відпочинок на території України фізосіб віком до 18 років, осіб з  інвалідністю, дітей з інвалідністю.

Щодо ставки 7%, то ситуація така:

• по-перше, для неї уже немає коду у Довіднику, колишні спеціальні коди для податкових пільг щодо постачання лікарських засобів, медвиробів і медтехніки вилучені з довідників (раніше це були коди 14060508, 14060509, 14060510, востаннє вони були у довіднику 96/1 станом на 01.01.2020 р.);
• по-друге, вносити дану операцію до Додатка Д5 не потрібно. Просто немає куди. Так, Таблиця 1 Додатка Д5 призначена для необ’єктних операцій, а Таблиця 2 Додатка Д5–  лише для  операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ (див. примітки до цієї таблиці).

Виходить, що для пільгової операції за ставкою 7% коду немає й у “пільговому” Додатку Д5 вона не розкривається. Аналогічна ситуація і графою 9 податкової накладної (ПН). Графа 9 “Код пільги” у ПН заповнюється лише у разі здійснення операцій з постачання товарів/послуг, які звільнені звільнених від оподаткування ПДВ (див. Порядок заповнення податкової накладної, наказ Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307). Отже, навіть умовний код пільги “99999999” до ставки 7% не застосовуємо.

Увага: Знижена ставка ПДВ 7% (лікарські засоби, медтехніка та медвироби) хочай й розглядається як податкова пільга (пп. “в” п. 30.9 ПКУ), але до Додатка Д5 (податкові пільги) не вноситься й окремого коду у Довіднику не має.

 ⚡️ НЕХАЙ ВАШІЙ КВАЛІФІКАЦІЇ ЗАЗДРЯТЬ УСІ! ВИЩА ШКОЛА ГОЛОВБУХА ⚡️

• Професійна сертифікація головбуха медичного КНП — 2021 ⏩

Бланк податкової декларації з ПДВ 2021

У березні 2021 року сталося оновлення податкової декларації з ПДВ, причому двічі:

• перший раз – наказ Мінфіну від 02.12.2020 р. № 734 (далі – Наказ № 734). Однак дана форма декларації, схоже на те, так ніколи й не буде використана;
• другий раз – наказ Мінфіну від 01.03.2021 р. № 131 (далі – Наказ № 131). Це друге оновлення пов’язане з введенням нової ставки ПДВ 14% для сільськогосподарської продукції, яка “запрацювала” з 1 березня 2021 року.

Увага: новий бланк декларації з ПДВ має окремі поля для ставки 14%. Цим він відрізняється від бланку з Наказу № 734.

Для звітування  застосовуємо саме останню форму податкової декларації, адже у п. 4 Наказу № 131 зазначено, що він “набирає чинності з дня офіційного його опублікування та застосовується до податкових періодів, починаючи з 01 числа місяця, в якому опубліковано цей наказ”. Так як він був оприлюднений 12.03.2021, то має застосовуватися з 1 березня 2021 року, тобто уже при звітуванні за березень 2021. Принаймні якихось спеціальних роз’яснень податківців з приводу звітування за березень 2021 року поки що немає. Однак квітень – це уже точно звітування за декларацією з Наказу № 131.

Увага: за березень 2021 року звітуємо за новою формою податкової декларації з ПДВ з Наказом № 131.

Зміни у формі декларації з ПДВ для КНП у 2021 році

Щодо інших змін у Декларації, які ще пройшли з Наказом № 734, то зверніть увагу на:

• включення колишнього Додатка Д5 щодо податкового кредиту до Додатка Д1. При цьому його скоротили й розшифровка податкових накладних зараз менша;
• через попередній крок нумерація додатків, починаючи з Д5, змінилася;
• змінили стиль підписів керівника та головного бухгалтера. Вказуємо тепер не ініціали та прізвище, а власне ім’я та прізвище великими літерами, наприклад Віталій КАЛЬЧЕНКО.

СКАЧАТИ БЛАНК ▶️

ОБЛІК СТАТУТНОГО ТА ДОДАТКОВОГО КАПІТАЛУ

СІЧ Олегшеф-редактор Експертус Головбух, сертифікований фахівець з міжнародних стандартів фінансової звітності (ACCA DipIFR(rus))

За перетворення в КНП залишкову вартість необоротних активів, а бувало — й інших активів, відносили до статутного або додаткового капіталу. НСЗУ наполегливо «рекомендує» КНП звертатися з листом до ОМС, щоб обнулити статутний капітал. Для чого НСЗУ це затіяла?

ЯК НСЗУ ЗМУШУЄ ПОКАЗУВАТИ ПРИБУТОК ⏩

Заповнення Податкової декларації з ПДВ для КНП 2021

Основна частина декларації

При складанні зразка податкової декларації з ПДВ використано наступні дані по операціях березня 2021 року:

• обсяг операцій звільнених від оподаткування (послуги з охорони здоров’я) – 5.856.750 грн. Це буде ряд. 5 Декларації;
• обсяг операцій, які оподатковувалися ПДВ, основна ставка 20% (платні медпослуги та здавання приміщення в оренду) – 995.000 грн (без ПДВ). Це ряд. 1.1 Декларації;
• обсяг реалізації  лікарських засобів за ставкою 7% – 1240.000 грн (без ПДВ). Це ряд. 1.2 Декларації;
• обсяг придбаних товарів, робіт, послуг за ставкою 20% – 4.526.000 грн (без ПДВ), у т.ч. комунальні послуги (теплопостачання та ін.) – 4.140.000 грн (без ПДВ). Це ряд. 10.1, а також Додаток Д1;
• обсяг закупівлі лікарських засобів за ставкою 7% – 580.000 грн. Це ряд. 10.2, а також Додаток Д1;
• сума операцій за компенсуючим податковим зобов’язанням (п. 199.1 ПКУ). Це ряд. 4.1 Декларації, також це Таблиця 2 Додатка Д5 – придбання товарів/послуг для пільгових операцій), частка неоподатковуваних операцій на основі даних минулого календарного року – 82% (частка оподатковуваних – 0,18). Медзаклад має витрати, які стосуються одночасно оподатковуваної і неоподаткованої діяльності, – це комунальні послуги. Отже, маємо 3.394.800 грн (=4.140.000×0.82). Компенсуюче податкове зобов’язання за ними – 678.960 грн (=3.394.800×0,2).

При заповненні Декларації з ПДВ в електронній формі прочерки у порожніх рядках не ставляться.

 Як заповнювати ПН за часткової передоплати від НСЗУ

• ЗРАЗОК ЗАПОВНЕННЯ + ПОЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Заповнення додатків до декларації з ПДВ медзакладу (Д1, Д5, Д6)

Також заповнюємо до основної частини  два додатки:

• Д1 – Відомості про суми ПДВ, зазначені у ПН/РК, не зареєстрованих в ЄРПН, та про податковий кредит з урахуванням його коригування (Д1). У ньому заповнюємо таблицю з розділу ІІ “Податковий кредит”, а саме Таблицю 2.1 “Відомості про операції з придбання з ПДВ, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою та ставками 7% і 14%”;
• Д5 – Розрахунок сум ПДВ, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д5). До нього заносимо суму послуг з охорони  здоров’я 5.856.750 грн (Таблиця 2, кол. 5; код пільги – 14060409, Таблиця 2, кол. 3), а також суму придбаних товарів/послуг для здійснення цих неоподатковуваних послуг (розрахували за п. 199.1 ПКУ на основі коефіцієнта 0,82) – 3.394.800 грн (Таблиця 2, кол. 6).  Сума несплаченого ПДВ за послугами охорони здоров’я (податкової пільги) становить 1171350 грн (=5.856.750×0,2)  – заносимо її Таблиці 2, кол. 4. Операцію за ставкою 7%, хоча вона й пільгова – у Додатку Д5 пропускаємо.

Щодо додатка Д6 (у старій декларації – Д7) – Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д6). Він мав бути поданий з декларацією за січень 2021 року. У ньому мав бути проведений розрахунок частки 0,18 та розподіл податкового кредиту на оподатковуванні та неоподатковувані операції, що потрібно для ряд. 4.1 Декларації. У січневій декларації мав бути заповнений ряд. 1 Таблиці 1 цього додатка на підставі даних 2020 року. Потім додаток Д6 слід подати з декларацією за грудень 2021 року та здійснити в ньому перерахунок частки оподатковуваних/неоподатковуваних операцій.

СКАЧАТИ ЗРАЗОК ⏩