Разбираем все о НДС 2025 — ставки, плательщики, бюджетное возмещение, налоговые льготы, приостановление срока давности, освобождение от НДС товаров, необходимых на фронте
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который входит в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, но его учет и перечисление в государственный бюджет осуществляет продавец (налоговый агент). Размеры ставок налога определяет Налоговый кодекс Украины (далее — НК).
Ставки НДС 2025
Ставки НДС в 2025 году остаются теми же, что и были:
- 20% — общая ставка (пп. «а» п. 193.1 НК);
- 14% — ставка для некоторых сельскохозяйственных товаров (пп. «г» п. 193.1 НК);
- 7% — ставка НДС для медизделий, лекарственных средств, экскурсионных услуг посетителям музеев, показа оригинальных произведений, адаптированных фильмов (пп. «в» п. 193.1 НК);
- 0% — экспортная ставка (пп. «б» п. 193.1 НК, перечень операций — ст. 195 НК).
Однако по состоянию на начало октября 2024 имеется предложение Минфина от МВФ о повышении ставки НДС на 2 процентных пункта, в результате чего размер НДС 2025 будет составлять 22%, 16% и 9% (ставка 0% остается). Минфин отложил это предложение. Законопроекта по повышению ставок НДС по состоянию на начало октября 2024 тоже нет.
СКАЧАЙТЕ ПАМ'ЯТКУ: Граничні строки реєстрації ПН/РК і штрафи за їх порушення 📝
Освобождены от НДС и «необъектные» операции 2025
Также в учете НДС есть операции, которые:
- освобождены от НДС. Среди них постоянно освобождены (ст. 197 НК) и временно уволены (подразд. 2 Переходных положений НК). Такие операции рассматриваются как льгота по НДС и подлежат декларированию. Например, поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента (п. 197.1.1 НК), освобождение от НДС действует в отношении второго и последующего снабжения табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей для электронных сигарет (п. 197.27 НК), а также инвестиционного золота (п. 197.26 НК);
- не является объектом обложения НДС (ст. 196 НК). Такие «необъектные» операции не подлежат налогообложению. К примеру, это эмиссия и продажа ценных бумаг (пп. 196.1.1 НК), денежные сервисы, в т.ч. страхование (пп. 196.1.3 НК), плата за расчетно-кассовое обслуживание, движение средств по договорам займа, депозита, вклада (пп. 196.1.5 НК), передача имущества в хранение или залог (пп. 196.1.2 НК).
Обратите внимание, что продажа товара, освобожденного от НДС, означает для такого продавца фактическое отсутствие налогового кредита, поскольку требует начисления компенсирующих налоговых обязательств.
Плательщики НДС 2025
Список плательщиков НДС остается без изменений. К ним относятся (ст. 180 НК):
- «добровольцы», зарегистрированные плательщиками НДС по собственному решению;
- лица, зарегистрированные плательщиками НДС;
- «импортеры», к которым относятся любые лица, ввозящие в Украину товары в объемах, подлежащих налогообложению;
- операторы договоров совместной деятельности без создания юрлица (простого общества);
- управляющие имущества, ведущие отдельный учет операций по использованию такого имущества;
- лица, продающие конфискованное и безхозное имущество;
- «железнодорожники» — лица, снабжающие услуги предприятиями железнодорожного транспорта;
- инвесторы (операторы) соглашений о разделе продукции;
- нерезиденты без постоянного представительства, поставляющие в Украину физлицам электронные услуги (имеются в виду Google, Facebook, Apple и другие иностранные IT-компании). Такие лица составляют упрощенную налоговую декларацию по НДС.
Процедуру регистрации плательщиков НДС определяет Положение о регистрации плательщиков НДС, утвержденное приказом Минфина от 07.12.2021 № 637.
Сроки давности по НДС
В период действия военного положения по-прежнему нельзя подавать уточняющий расчет к НДС-декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года, если его показатели (пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК):
Также помним, что течение сроков давности, в частности, предельных сроков подачи декларации и признания налогового кредита, приостанавливалось на продолжительность COVID-карантина, военного положения, но с 1 августа 2024 года его возобновили.
К примеру, в декларации по НДС за март 2019 года есть ошибка. Предельный срок представления этой декларации - 22.04.2019. Итак, с 23.04.2019 по 17.03.2020 прошло 330 к. дн. С 18.03.2020 года начал действовать COVID-мораторий. После его упразднения месяц действовал еще мораторий военного времени, последний день которого был 31.07.2023. То есть, по состоянию на 01.08.2023 из 1095 к. дн. общего срока осталось 765 к. дн. (= 1095 к. дн. - 330 к. дн.). По состоянию на 01.01.2024 прошло еще 153 к. дн. (с 01.08.2023), поэтому такой срок соответственно составляет 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Срок давности тогда истек 07.07.2024 (= 753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., где 189 к. дн. — это промежуток времени 01.01.20).
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Кассовый метод учета НДС для ЖКХ
Кассовый метод предусматривает признание налогового обязательства по факту оплаты, а не по правилу первого события (п. 187.10 НК). Этот метод в 2025 году продолжает распространяться на поставки жилищно-коммунальных услуг, по которым начисляется абонплата. Кассовый метод учета НДС применяется по поставкам электроэнергии, централизованной поставки воды — до 1 января 2026 года (п. 44 подраздел 2 Переходных положений НК).
Бюджетное возмещение НДС 2025
Налоговики по-прежнему имеют право провести внеплановую документальную проверку в течение 40 к. дн. по истечении срока, определенного для представления НДС-декларации (п. 200.11 НК). Однако такая проверка обязательна, если сумма отрицательного значения НДС составляет более 100 тыс. грн (см. п. 78.1.8 НК).
То есть если НДС-минус составляет 100 тыс. грн или меньше — проверка может быть, а может нет. Если же больше – она становится обязательной.
Обратите внимание, что, несмотря на военное положение, сейчас разрешены налоговые проверки:
- плановые документальные — все;
- фактические — все;
- внеплановые документальные — не все. Разрешены большинство проверок по статье 78 НК, в частности проверки бюджетного возмещения НДС по заявке на более 100 тыс. грн, проверки по жалобе контрагента за нерегистрацию налоговой накладной или РК к ней. Разрешены проверки игорного бизнеса, производства и реализации подакцизной продукции.
«Военные» НДС льготы 2025
Среди последних налоговых льгот – те, которые касаются особенностей ввоза в Украину товаров для нужд безопасности и обороны. Еще 24 августа 2023 года вступил в силу Закон от 28.07.2023 № 3287 (далее — Закон № 3287), который внес изменения в подпункт «4» пункта 32 подраздела 2 Переходных положений НК.
Следовательно временно, на период обеспечения нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, действия военного положения, освобождаются от налогообложения НДС-операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности:
- тепловизионных биноклей, монокуляров и бинокуляров, приборов ночного видения (биноклей и монокуляров), УКТ ВЭД 8525 89 00 10, 8525 89 00 90 (пп. «и» пп. «4» п. 32 подраздел. 2 Переходных положений НК);
- дальномеров, УКТ ВЭД 9015 10 00 00 (пп. «к» пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК);
- портативных радиоэлектронных средств обнаружения и противодействия беспилотным летательным аппаратам (антидроновым ружьям), УКТ ВЭД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК).
Также по подпункту «4» пункта 32 подраздела 2 Переходных положений НК и на тех же условиях действуют еще ранее введенные льготы по НДС в отношении товаров:
- порох (в оборонных целях);
- аппаратура для коммуникации;
- средства радиоэлектронной разведки и радиоэлектронной борьбы;
- автомобили спецназа, радиолокационные станции и прицепы к ним;
- части для беспилотных летательных аппаратов;
- парашюты.
Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ
Распределение НДС 2025
Перерасчет (распределение) НДС осуществляют налогоплательщики, которые начисляют компенсирующее налоговое обязательство по НДС при наличии одновременно как налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.
Напоминаем, что в 2024 году нужно осуществить распределение НДС по поставкам металлолома, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и т.п. Первое такое распределение у поставщиков металлолома было за 2022 год (п. 199.6 НК, обновлено с 01.01.2022).
Регистрация налоговых накладных во время военного положения
Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 08:00 до 18:00 (пп. 69.18 подразд. 10 переходных положений НК). Плательщик НДС не может зарегистрировать НН/РК в ЕРНН в праздничный или выходной день, в том числе, если такой день является предельным днем их регистрации (разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области).
В настоящее время действуют временные сроки регистрации НН/РК, которые были введены еще с 8 февраля 2023 года, — на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Эти сроки приводим в таблице.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ НН/РК В ЕРНН
(на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены) |
Когда сложены | Временные сроки регистрации налоговых накладных
(согласно п. 89 подразд. 2 Переходных положений НК) |
для НН и РК к ним*
(оформлены на стороннего контрагента, в т.ч. неплательщика, ставки НДС – 20%, 14%, 7%) |
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно) | до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления |
с 16 по последний календарный день месяца (включительно) | до 18-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления |
только к «уменьшающим» РК** |
в течение месяца | в течение 18 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем) |
компенсирующие, в т.ч. сводные НН/РК |
компенсирующие сводные НН (РК к ним) по операциям, определенным пп. 198.5 и пп. 199.1 НК | изменений не предусмотрено, поэтому действует обычный срок – 20 к. дн. с последнего календарного дня месяца их составления (п. 201.10 НК) |
* по этим же правилам для обычных НН/РК регистрируются также такие специфические НН/РК, как: - на операции по поставке товаров/услуг, имеющих освобождение от налогообложения НДС;
- по ставке НДС 0%;
- НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой по абзацу 11 пункта 201.4 НК (налогооблагаемая база НДС 2025 определяется по статьям 188 и 189 НК, а сама НН имеет тип причины «15»);
**имеются в виду РК, составленные поставщиком, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такие РК регистрируются покупателем (получателем) |
Тримайте зразки заповнення податкових накладних, що їх складають на експортні операції та в разі нарахування компенсувального ПДВ за придбаннями з ПДВ, використаними не в господарській діяльності. Із 1 жовтня 2024 року маєте оформлювати такі податкові накладні за новими правилами
НДС-льготы, которые заканчиваются в 2024 году
Действуют НДС-льготы, которые истекают 31 декабря 2024 года, а именно:
- освобождение от НДС импорта товаров (кроме подакцизных), используемых для нужд самолетостроительной промышленности субъектами самолетостроения, подпадающими под действие норм статьи 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 № 2660 (п. 41 подразд. 2 Переходных положений НК);
- освобождения от НДС поставок национальных фильмов, определенных Законом Украины «О кинематографии» от 13.01.1998 № 9/98, поставка некоторых работ и услуг связанных с изготовлением таких фильмов, а также дублирование (озвучивание) на украинском языке иностранных фильмов (п. 12 подразд. 2 Переходных положений НК);
- освобождения от НДС импорта товаров, определенных в пункте 924 Заключительных и переходных положений Таможенного кодекса Украины (далее — МК) (беспилотные летательные аппараты, тепловизоры, бинокли, моноочки, дальномеры, средства РЭБ, антидроновые ружья) (п. 92 подразд. 2 Переходных положений НК). Вероятно, эта льгота будет продолжена, так как военное положение не истекает;
- «нулевой» НДС для поставок товаров и услуг, непосредственно производимых предприятиями и организациями ГО лиц с инвалидностью или основанных ГО лиц с инвалидностью и их собственностью. В то же время есть условия, что количество работников с инвалидностью ≥ 50% среднесписочного количества штатных работников, а их фонд оплаты труда ≥ 25% общих затрат на оплату труда, относящихся к составу издержек производства. Среди исключений, на которые такая льгота не действует, — подакцизные товары и услуги, предоставляемые во время лотерей и развлекательных игр. Возможно, льгота будет продлена по-прежнему (п. 8 подразд. 2 Переходных положений НК);
- ставка НДС 7% для операций по предоставлению услуг воздушного транспорта по внутренней перевозке пассажиров и багажа (код 51.10.11 и 51.10.12 ГКПП ДК 016:2010) (п. 81 подраздел 2 Переходных положений НК);
Также до 1 января 2025 можно получать в ГНС рассрочку (равными частями) уплаты НДС на срок, указанный в заявлении налогоплательщика, но не более 24 месяцев, без начисления процентов, пени и штрафов при импорте оборудования и комплектующих, классифицируемых по определенным кодами УКТ ВЭД, в частности кирпича, блоков, плитки и аналогичных керамических изделий (6902209900) (п. 65 подраздел 2 Переходных положений НК).
НДС-льготы, которые заканчиваются в 2025 году
Через год, 31 декабря 2025 года, заканчивается освобождение от НДС сделок:
- импорта и снабжения электромобилей. Речь идет о транспортных средствах, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), классифицируемыми в товарной подпозиции УКТ ВЭД 8701 24 (исключительно седельные тягачи для автомобильных полуприцепов), а также в товарных подкатегориях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (в т.ч. произведенных в Украине) (п. 64 подраздел 2 Переходных положений НК);
- импорта и поставки новых «экологических» транспортных средств (в т.ч. производимых в Украину), оснащенных двигателями, работающими исключительно на сжатом природном газе (метане), в т.ч. сжиженном, или биогазе, код УКТ ВЭД 8701 29 00, товарные позиции 8703, 8704 (п. 641 подразд. 2 Переходных положений НК);
- импорта товаров, определенных в пункте 936 Заключительных и переходных положений МК (турбины гидравлические и их части, электрогенераторные установки и вращающиеся электрические преобразователи и др.) (п. 92 подраздел 2 Переходных положений НК). Вероятно, такая льгота будет продолжена, ведь военное положение не заканчивается и повреждения электросетей отключения электроэнергии продолжаются;
- импорта товаров в рамках соглашений, финансирование по которым производится за счет Секретариата Энергетического Сообщества (п. 881 подразд. 2 Переходные положения НК).
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Другие НДС-льготы, которые продлятся и после 2025 года
Кроме того, в 2025 году и в последующие годы действуют налоговые льготы:
- из металлолома и макулатуры. Она продлена до 1 января 2027 года. Речь идет об освобождении от НДС поставок отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги, картона для утилизации (п. 23 подраздел 2 Переходных положений НК);
- ввоз оборудования для производства транспортных средств (п. 78 подраздел. 2 Переходных положений НК).
