бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Разбираем все о НДС 2025 — ставки, плательщики, бюджетное возмещение, налоговые льготы, приостановление срока давности, освобождение от НДС товаров, необходимых на фронте
Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, который входит в цену товаров (работ, услуг) и уплачивается покупателем, но его учет и перечисление в государственный бюджет осуществляет продавец (налоговый агент). Размеры ставок налога определяет Налоговый кодекс Украины (далее — НК).
Ставки НДС 2025
Ставки НДС в 2025 году остаются теми же, что и были:
20% — общая ставка (пп. «а» п. 193.1 НК);
14% — ставка для некоторых сельскохозяйственных товаров (пп. «г» п. 193.1 НК);
7% — ставка НДС для медизделий, лекарственных средств, экскурсионных услуг посетителям музеев, показа оригинальных произведений, адаптированных фильмов (пп. «в» п. 193.1 НК);
0% — экспортная ставка (пп. «б» п. 193.1 НК, перечень операций — ст. 195 НК).
Однако по состоянию на начало октября 2024 имеется предложение Минфина от МВФ о повышении ставки НДС на 2 процентных пункта, в результате чего ставки НДС должны составлять 22%, 16% и 9% (ставка 0% остается). Минфин отложил это предложение. Законопроекта по повышению ставок НДС по состоянию на начало октября 2024 тоже нет.
Освобождены от НДС и «необъектные» операции 2025
Также в учете НДС есть операции, которые:
освобождены от НДС. Среди них постоянно освобождены (ст. 197 НК) и временно уволены (подразд. 2 Переходных положений НК). Такие операции рассматриваются как льгота по НДС и подлежат декларированию. Например, поставка продуктов детского питания и товаров детского ассортимента (п. 197.1.1 НК), освобождение от НДС действует в отношении второго и последующего снабжения табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака и жидкостей для электронных сигарет (п. 197.27 НК), а также инвестиционного золота (п. 197.26 НК);
не является объектом обложения НДС (ст. 196 НК). Такие «необъектные» операции не подлежат налогообложению. К примеру, это эмиссия и продажа ценных бумаг (пп. 196.1.1 НК), денежные сервисы, в т.ч. страхование (пп. 196.1.3 НК), плата за расчетно-кассовое обслуживание, движение средств по договорам займа, депозита, вклада (пп. 196.1.5 НК), передача имущества в хранение или залог (пп. 196.1.2 НК).
Обратите внимание, что продажа товара, освобожденного от НДС, означает для такого продавца фактическое отсутствие налогового кредита, поскольку требует начисления компенсирующих налоговых обязательств.
«импортеры», к которым относятся любые лица, ввозящие в Украину товары в объемах, подлежащих налогообложению;
операторы договоров совместной деятельности без создания юрлица (простого общества);
управляющие имущества, ведущие отдельный учет операций по использованию такого имущества;
лица, продающие конфискованное и безхозное имущество;
«железнодорожники» — лица, снабжающие услуги предприятиями железнодорожного транспорта;
инвесторы (операторы) соглашений о разделе продукции;
нерезиденты без постоянного представительства, поставляющие в Украину физлицам электронные услуги (имеются в виду Google, Facebook, Apple и другие иностранные IT-компании). Такие лица составляют упрощенную налоговую декларацию по НДС.
В период действия военного положения по-прежнему нельзя подавать уточняющий расчет к НДС-декларациям за отчетные (налоговые) периоды до февраля 2022 года, если его показатели (пп. 69.1 подразд. 10 Переходных положений НК):
Также помним, что течение сроков давности, в частности, предельных сроков подачи декларации и признания налогового кредита, приостанавливалось на продолжительность COVID-карантина, военного положения, но с 1 августа 2024 года его возобновили.
К примеру, в декларации по НДС за март 2019 года есть ошибка. Предельный срок представления этой декларации - 22.04.2019. Итак, с 23.04.2019 по 17.03.2020 прошло 330 к. дн. С 18.03.2020 года начал действовать COVID-мораторий. После его упразднения месяц действовал еще мораторий военного времени, последний день которого был 31.07.2023. То есть, по состоянию на 01.08.2023 из 1095 к. дн. общего срока осталось 765 к. дн. (= 1095 к. дн. - 330 к. дн.). По состоянию на 01.01.2024 прошло еще 153 к. дн. (с 01.08.2023), поэтому такой срок соответственно составляет 906 к. дн. (=753 к. дн. + 153 к. дн.). Срок давности тогда истек 07.07.2024 (= 753 к. дн. + 153 к. дн. + 189 к. дн. = 1095 к. дн., где 189 к. дн. — это промежуток времени 01.01.20).
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу» ▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства ▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути ▶️ Як визначатимуть показники ▶️ Які пільги у бронюванні працівників
Кассовый метод предусматривает признание налогового обязательства по факту оплаты, а не по правилу первого события (п. 187.10 НК). Этот метод в 2025 году продолжает распространяться на поставки жилищно-коммунальных услуг, по которым начисляется абонплата. Кассовый метод учета НДС применяется по поставкам электроэнергии, централизованной поставки воды — до 1 января 2026 года (п. 44 подраздел 2 Переходных положений НК).
Бюджетное возмещение НДС 2025
Налоговики по-прежнему имеют право провести внеплановую документальную проверку в течение 40 к. дн. по истечении срока, определенного для представления НДС-декларации (п. 200.11 НК). Однако такая проверка обязательна, если сумма отрицательного значения НДС составляет более 100 тыс. грн (см.п. 78.1.8 НК).
То есть если НДС-минус составляет 100 тыс. грн или меньше — проверка может быть, а может нет. Если же больше – она становится обязательной.
Обратите внимание, что, несмотря на военное положение, сейчас разрешены налоговые проверки:
внеплановые документальные — не все. Разрешены большинство проверок по статье 78 НК, в частности проверки бюджетного возмещения НДС по заявке на более 100 тыс. грн, проверки по жалобе контрагента за нерегистрацию налоговой накладной или РК к ней. Разрешены проверки игорного бизнеса, производства и реализации подакцизной продукции.
«Военные» налоговые льготы по НДС 2025
Среди последних налоговых льгот – те, которые касаются особенностей ввоза в Украину товаров для нужд безопасности и обороны. Еще 24 августа 2023 года вступил в силу Закон от 28.07.2023 № 3287 (далее — Закон № 3287), который внес изменения в подпункт «4» пункта 32 подраздела 2 Переходных положений НК.
Следовательно временно, на период обеспечения нацбезопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, действия военного положения, освобождаются от налогообложения НДС-операции по ввозу на таможенную территорию Украины и поставки на таможенной территории Украины, в частности:
портативных радиоэлектронных средств обнаружения и противодействия беспилотным летательным аппаратам (антидроновым ружьям), УКТ ВЭД 8543 (пп. «л» пп. «4» п. 32 подразд. 2 Переходных положений НК).
Также по подпункту «4» пункта 32 подраздела 2 Переходных положений НК и на тех же условиях действуют еще ранее введенные льготы по НДС в отношении товаров:
порох (в оборонных целях);
аппаратура для коммуникации;
средства радиоэлектронной разведки и радиоэлектронной борьбы;
автомобили спецназа, радиолокационные станции и прицепы к ним;
Перерасчет (распределение) НДС осуществляют налогоплательщики, которые начисляют компенсирующее налоговое обязательство по НДС при наличии одновременно как налогооблагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности.
Напоминаем, что в 2024 году нужно осуществить распределение НДС по поставкам металлолома, образовавшихся у такого плательщика вследствие переработки, обработки, плавления товаров на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных средств и т.п. Первое такое распределение у поставщиков металлолома было за 2022 год (п. 199.6 НК, обновлено с 01.01.2022).
Регистрация налоговых накладных во время военного положения
Временно, на период до прекращения или отмены военного положения на территории Украины, с целью защиты прав плательщиков, сохранения и защиты данных предоставления электронных сервисов и приема электронных документов от налогоплательщиков осуществляются в рабочие дни с 08:00 до 18:00 (пп. 69.18 подразд. 10 переходных положений НК). Плательщик НДС не может зарегистрировать НН/РК в ЕРННв праздничный или выходной день, в том числе, если такой день является предельным днем их регистрации (разъяснение ГУ ГНС в Ивано-Франковской области).
В настоящее время действуют временные сроки регистрации НН/РК, которые были введены еще с 8 февраля 2023 года, — на период военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены (п. 89 подраздел 2 Переходных положений НК). Эти сроки приводим в таблице.
СРОКИ РЕГИСТРАЦИИ НН/РК В ЕРНН (на период действия военного положения и 6 месяцев после месяца его отмены)
для НН и РК к ним* (оформлены на стороннего контрагента, в т.ч. неплательщика, ставки НДС – 20%, 14%, 7%)
с 1-го по 15-й календарный день месяца (включительно)
до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
с 16 по последний календарный день месяца (включительно)
до 18-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем их составления
только к «уменьшающим» РК**
в течение месяца
в течение 18 к. дней со дня получения такого РК к НН получателем (покупателем)
компенсирующие, в т.ч. сводные НН/РК
компенсирующие сводные НН (РК к ним) по операциям, определенным пп. 198.5 и пп. 199.1 НК
изменений не предусмотрено, поэтому действует обычный срок – 20 к. дн. с последнего календарного дня месяца их составления (п. 201.10 НК)
* по этим же правилам для обычных НН/РК регистрируются также такие специфические НН/РК, как:
на операции по поставке товаров/услуг, имеющих освобождение от налогообложения НДС;
по ставке НДС 0%;
НН на сумму превышения налогооблагаемой базы над фактической ценой по абзацу 11 пункта 201.4 НК (база налогообложения определяется по статьям 188 и 189 НК, а сама НН имеет тип причины «15»);
**имеются в виду РК, составленные поставщиком, в которых предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. Такие РК регистрируются покупателем (получателем)
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
освобождения от НДС поставок национальных фильмов, определенных Законом Украины «О кинематографии» от 13.01.1998 № 9/98, поставка некоторых работ и услуг связанных с изготовлением таких фильмов, а также дублирование (озвучивание) на украинском языке иностранных фильмов (п. 12 подразд. 2 Переходных положений НК);
освобождения от НДС импорта товаров, определенных в пункте 924Заключительных и переходных положений Таможенного кодекса Украины (далее — МК) (беспилотные летательные аппараты, тепловизоры, бинокли, моноочки, дальномеры, средства РЭБ, антидроновые ружья) (п. 92 подразд. 2 Переходных положений НК). Вероятно, эта льгота будет продолжена, так как военное положение не истекает;
«нулевой» НДС для поставок товаров и услуг, непосредственно производимых предприятиями и организациями ГО лиц с инвалидностью или основанных ГО лиц с инвалидностью и их собственностью. В то же время есть условия, что количество работников с инвалидностью ≥ 50% среднесписочного количества штатных работников, а их фонд оплаты труда ≥ 25% общих затрат на оплату труда, относящихся к составу издержек производства. Среди исключений, на которые такая льгота не действует, — подакцизные товары и услуги, предоставляемые во время лотерей и развлекательных игр. Возможно, льгота будет продлена по-прежнему (п. 8 подразд. 2 Переходных положений НК);
ставка НДС 7% для операций по предоставлению услуг воздушного транспорта по внутренней перевозке пассажиров и багажа (код 51.10.11 и 51.10.12 ГКПП ДК 016:2010) (п. 81 подраздел 2 Переходных положений НК);
Также до 1 января 2025 можно получать в ГНС рассрочку (равными частями) уплаты НДС на срок, указанный в заявлении налогоплательщика, но не более 24 месяцев, без начисления процентов, пени и штрафов при импорте оборудования и комплектующих, классифицируемых по определенным кодами УКТ ВЭД, в частности кирпича, блоков, плитки и аналогичных керамических изделий (6902209900) (п. 65 подраздел 2 Переходных положений НК).
НДС-льготы, которые заканчиваются в 2025 году
Через год, 31 декабря 2025 года, заканчивается освобождение от НДС сделок:
импорта и снабжения электромобилей. Речь идет о транспортных средствах, оснащенных исключительно электрическими двигателями (одним или несколькими), классифицируемыми в товарной подпозиции УКТ ВЭД 8701 24 (исключительно седельные тягачи для автомобильных полуприцепов), а также в товарных подкатегориях 8703 80 10 10, 8703 80 90 10, 8704 60 00 00 (в т.ч. произведенных в Украине) (п. 64 подраздел 2 Переходных положений НК);
импорта и поставки новых «экологических» транспортных средств (в т.ч. производимых в Украину), оснащенных двигателями, работающими исключительно на сжатом природном газе (метане), в т.ч. сжиженном, или биогазе, код УКТ ВЭД 8701 29 00, товарные позиции 8703, 8704 (п. 641 подразд. 2 Переходных положений НК);
импорта товаров, определенных в пункте 936 Заключительных и переходных положений МК (турбины гидравлические и их части, электрогенераторные установки и вращающиеся электрические преобразователи и др.) (п. 92 подраздел 2 Переходных положений НК). Вероятно, такая льгота будет продолжена, ведь военное положение не заканчивается и повреждения электросетей отключения электроэнергии продолжаются;
импорта товаров в рамках соглашений, финансирование по которым производится за счет Секретариата Энергетического Сообщества (п. 881 подразд. 2 Переходные положения НК).
Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі
Другие НДС-льготы, которые продлятся и после 2025 года
Кроме того, в 2025 году и в последующие годы действуют налоговые льготы:
из металлолома и макулатуры. Она продлена до 1 января 2027 года. Речь идет об освобождении от НДС поставок отходов и лома черных и цветных металлов, а также бумаги, картона для утилизации (п. 23 подраздел 2 Переходных положений НК);
ввоз оборудования для производства транспортных средств (п. 78 подраздел. 2 Переходных положений НК).
