Учет многолетних насаждений

RU UA
“Лучшее время для посадки дерева – 20 лет назад. А если не тогда, то сейчас”, - говорит китайская пословица. Зачем озеленения предприятию, как его учитывать, будет ли налоговый кредит по НДС при высадке деревьев, или надо амортизировать многолетние насаждения и к какой группе активов они относятся – ответы на эти и другие вопросы найдете в данной консультации.

Польза озеленения территории предприятия

Озеленение предусматривает проведение ряда работ по созданию и использованию зеленых насаждений в населенном пункте (п. 2.1 Правил содержания зеленых насаждений в населенных пунктах Украины, приказ Минстроя от 10.04.2006 г. № 105, далее – Правила № 105). И зеленые насаждения – это не только высадка деревьев, но и кустарники, цветочная и травянистая растительность естественного (и даже искусственного) происхождения на определенной территории в населенном пункте (п. 2.1 Правил № 105).

Озеленение дает предприятию:

  • эстетику. Ландшафтный дизайн – это современно;
  • очистка воздуха. Хорошие очистители: тополь, каштан, вяз, сирень, шиповник, акация, липа, клен, дуб, хвойные породы;
  • защита от шума города;
  • "буферную" зону – деревья могут отделить визуально территорию предприятия от улицы;
  • обеззараживание воздуха – сосна, ель;
  • престиж. Например, высаживание дорогих видов деревьев: кипарис, сакура.

Зеленые насаждения / многолетние насаждения – разница

Зеленые насаждения и многолетние насаждения – это не одно и то же и дело тут не только в том, сколько лет эти насаждения должны расти. Если проанализировать классификацию земельных угодий в Приложении 4 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, постановление Кабмина от 17.10.2012 № 1051 (далее – Порядок № 1051), то можно прийти к выводу, что понятие многолетних насаждений включают в себя, как зеленые насаждения населенных пунктов, так и сельскохозяйственные:

МНОГОЛЕТНИЕ НАСАЖДЕНИЯ

ЗЕЛЕНЫЕ НАСАЖДЕНИЯ

в пределах населенных пунктов

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НАСАЖДЕНИЯ

  • парки, сады, скверы, бульвары и т. д;
  • цветники, которые включают многолетние цветочные насаждения;
  • газоны – они в основном состоят из многолетних дернообразующих (злаковых) трав.
  • участки, которые заняты плантациями декоративных многолетних насаждений (цветников) для декоративного оформления территорий, а также для реализации цветов;
  • участка с насаждениями для получения плодов, ягод, винограда, хмеля, эфиромасличных культур;
  • рассадники (кроме лесных);
  • предпочтительны многолетние насаждения лекарственных растений, например, шалфея, белладонны.

назначение:

общего пользования

ограниченного пользования

специального пользования

при жилых бы домах, скверы, ботанические сады и т. д

на территориях предприятий, школ, спортивных комплексов, больниц и т. д.

санитарно-защитных зонах, на магистралях и улицах, придорожные насаждения

И еще один важный вывод: многолетние насаждения – это не отдельное дерево, куст или цветковое растение, но и земельный участок под этим деревом, кустом или цветочным растением.

Внимание: Многолетние насаждения – это не только сами растения, но и земельные участки под ними

Связь озеленения с хозяйственной деятельностью

Если многолетние сельскохозяйственные насаждения сомнений в связи с хозяйственной деятельностью аграрных предприятие не вызывают, то с озеленением территории предприятия вопросы у налоговиков могут возникнуть. Однако, эта связь существует, и обосновать это можно следующим на основе Закона “О благоустройстве населенных пунктов” от 06.09.2005 г. № 2807 (далее – Закон № 2807).

  • предприятие является субъектом в сфере благоустройства населенных пунктов (ст. 12 Закона № 2807);
  • территория предприятия – это объект благоустройства, который они обязаны содержать в надлежащем состоянии (пп. 4 п. 1 ст. 13, пп. 1 ч. 2 ст. 18, а также ст. 24 Закона № 2807);
  • зеленые насаждения рассматриваются как объект благоустройства (ст. 21 Закона № 2807).

Кроме того, в обязанность предприятий вносятся и меры по предотвращению и устранению причин загрязнения воздуха в населенных пунктах при осуществлении своей деятельности, чем также есть и озеленения (ст. 19 Закона “Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения” от 24.02.1994 г. № 4004).

Существование связи между озеленением и хозяйственной деятельностью признавался и в судебном порядке, например, постановление ВАСУ от 02.03.2011 г., дело № К-15244/09.

Таким образом, озеленение территории – это не прихоть, а обязанность предприятия. Однако, чтобы не было вопросов у ГНС – озеленение должно быть только той территории, которая принадлежит предприятию или закреплена за ним решением органа местного самоуправления.

Внимание: озеленение территории предприятия – это хозяйственная деятельность

НДС и многолетние насаждения

Связь с хозяйственной деятельностью важен для обоснования права на налоговый кредит по НДС. Если его нет, то начисляется компенсирующее налоговое обязательство по НДС по п. 198.5 НКУ. В случае озеленения он есть (см. выше). Итак, компенсирующих обязательств нет.

Озеленение и плательщики налога на прибыль

Аналогично и с налогом на прибыль – в многодоходников налоговых разниц быть не должно, так как озеленение связано с хозяйственной деятельностью, а многолетние насаждения тогда считаются производственными основными средствами в понимании пп. 138.3.2 НКУ.

Многолетние насаждения в учете

Зеленые многолетние насаждения в зависимости от назначения могут или входить в основных средств или в состав биологических активов:

сравнение

ЗЕЛЕНЫЕ НАСАЖДЕНИЯ

в пределах населенных пунктов

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ НАСАЖДЕНИЯ

(в сельскохозяйственных предприятий)

плодоносящие растения

(с 2018 г.) *

другие многолетние насаждения с/х назначения

вид актива

основные средства

МНМА

основные средства

долгосрочные биологические активы

счет

108 “Многолетние насаждения”

112 “Малоценные необоротные материальные активы”

108 “Многолетние насаждения”

16 “Долгосрочные биологические активы”:

  • 161/162 – "взрослые" насаждения;
  • 165/166 – “незрелые” насаждения.

стоимость

более 6000 грн

до 6000 грн включительно**

не имеет значения

примеры

декоративные деревья, кусты, газон, цветники и другие зеленые насаждения

виноградники, садовые деревья

деревья в лесном массиве, питомники деревьев

амортизация

прямолинейный метод или другие, кроме производственного

50/50 или 100

прямолинейный метод или другие, кроме производственного

срок полезного использования по НКУ

10 лет

10 лет

7 лет

(для тех, которые учитываются по первоначальной стоимости)

*плодоносящие растения — это долгосрочные биологические активы, которые используются в процессе производства с/х продукции и систематически оказывают с/х продукцию и/или дополнительные биологические активы (п. 4 П(С)БУ 30 “Биологические активы”). К 2018 г. считались долгосрочными биологическими активами в составе счета 16;

** по принятому законопроекту № 1210 увеличивается до 20000 грн

До того, как деревья, кусты, цветы, дернообразующие травы были высажены их саженцы, семена и пр. учитывается на субсчете 209 “Прочие материалы”. Сельскохозяйственные предприятия могут использовать с данной целью субсчет 208 “Материалы сельскохозяйственного назначения”.

Если же учет ведется многолетних насаждений ведется на арендованной территории, то следует использовать субсчет 117 “Прочие необоротные материальные активы”.

Многолетние насаждения в учете – один объект или несколько

За п. 4 П(С)БУ 7 “Основные средства” совокупность объектов, которые находятся в одном комплексе можно рассматривать как одно основное средство. Итак, к многолетним насаждениям возможны три подхода:

  • учет как один объекта под названием "прилегающая территория предприятия" или "зеленые насаждения прилегающей территории". За таким подходом к такому объекту входят не только насаждения, но и земельный участок с существующими на ней постройками – поливочным водопроводом, забором и т. п;
  • отдельно учитывайте каждое дерево, куст, цветник. Особенно подходит, когда высажены дорогие виды деревьев. Тогда каждая сакура или кипарис получают свой инвентарный номер;
  • объединять насаждения в группы и учитывать их отдельно. Например, “Кипарисовая аллея”, “Липовая аллея”, “Клумба № 1”.

Какой подход выбрать – все зависит от ситуации и конкретных насаждений, которые имеет предприятие.

Расходы на поддержку многолетних насаждений

Аналогично другим основным средствам расходы на содержание многолетних насаждений могут:

  • быть расходами периода, включая их текущий ремонт, капитальный ремонт (если он только восстанавливает прежние свойства многолетнего насаждения). Для таких затрат больше всего подходит субсчет 949 “Прочие расходы операционной деятельности”. Учитываем здесь расходы на полив, удобрения, инсектициды и т. д;
  • увеличивать первоначальную стоимость, если увеличивают экономические выгоды от их использования. Например, сад досадили новыми плодоносными деревьями, на территории предприятия создали новую клумбу или заменили газон, восстановили плодородие почвы.

Понятие "ремонт" употребляется и к многолетним насаждениям. Перечень расходов, которые относятся к:

  • текущего ремонта зеленых насаждений приведены в п. 13.1 Правил № 105. Например, удаление дерева или кустарника, восстановление газонов, восстановление плодородия почвы, ремонт и покраска ограждений;
  • капитального ремонта зеленых насаждений – в п. 13.2 Правил № 105. Например, подсев, ремонт поливочного водопровода, посадка новых деревьев до 10% площади.

Примеры учета многолетних насаждений

Пример 1. Для примера рассмотрим следующую ситуацию:

  • предприятие приобрело 20 кипарисов по 1200 грн каждый с НДС и высадило аллею;
  • приобретены семена для высадки газона на сумму 1800 грн;
  • также были приобретены семена газона, проведены работы по поддержанию прилегающей территории.

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Вариант 1. Предприятие учитывает каждый кипарис отдельно

Получено от поставщика кипарисы для высадки

153

631

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

4000,00

Высажены кипарисы. Каждый отдельный – без НДС 1000 грн, поэтому стоимостная граница МНМА 6000 грн выдержана.

112

153

20000,00

Произведен расчет с поставщиком

631

311

24000,00

Вариант 2. Предприятие учитывает высадку кипарисов как улучшение прилегающей территории

Получено от поставщика кипарисы для высадки

152

631

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

4000,00

Высажены кипарисы

108

152

20000,00

Произведен расчет с поставщиком

631

311

24000,00

Приобретение семян газона у неплательщика НДС и его высадка

Осуществлена предварительная оплата за семена газона

371

311

1800,00

Получены семена, высадку не делали

209

631

1800,00

Взаимозачет задолженностей

631

371

1800,00

Провели высадку семян в ходе улучшения прилегающей территории

152

209

1800,00

108

152

1800,00

Улучшение арендованной территории

Семена газона высадили на арендованной территории

153

209

1800,00

117

153

1800,00

Расходы на ремонт и санитарную очистку прилегающей территории

Заменили вентиль поливочного водопровода

949

201

500,00

Удобрили почву на прилегающей территории с клумбами

949

201

300,00

Проведено весеннее известкование деревьев

949

201

200,00

Расходы на амортизацию многолетних насаждений

Начислена амортизация кипарисов, учитываемых как МНМА (метод 50/50) в месяцах высадки

949

132

10000,00

В месяце, следующем за месяцем высадки начисленная амортизация кипарисов, которые учитываются как ОС. Полезный срок эксплуатации – 10 лет, метод – прямолинейный (=20000/(10×12) = 166,67 грн)

949

131

166,67

Пример 2. Сельскохозяйственное предприятие закупило 200 саженцев яблонь стоимостью 24000 грн с НДС. Учет многолетних насаждений и плодоносящих растений ведет как одного объекта под названием “Сад № 1”.

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Оприходованы саженцы яблонь

208

631

20000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

4000,00

Произведен расчет с поставщиком

631

311

24000,00

Проведена высадка яблонь

152

208

20000,00

108

152

20000,00

Пример 3. Сельскохозяйственное предприятие закупило 200 саженцев елок стоимостью 36000 грн с НДС. Учет многолетних насаждений и плодоносящих растений ведет как одного объекта под названием “Лесной массив № 1”.

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Оприходованы саженцы елок

208

631

30000,00

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

6000,00

Произведен расчет с поставщиком

631

311

36000,00

Проведена высадка елок

152

208

30000,00

166

152

30000,00


Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"


Статичний блок для статей

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді