Озеленення на підприємстві, як його обліковувати, чи буде податковий кредит з ПДВ при висадці дерев, чи треба амортизувати багаторічні насадження та до якої групи активів вони належать – відповіді на ці та інші питання знайдете у консультації.
Користь озеленення території підприємства
Озеленення передбачає проведення низки робіт по створенню та використанню зелених насаджень у населеному пункті (п. 2.1 Правил утримання зелених насаджень у населених пунктах України, наказ Мінбуду від 10.04.2006 р. № 105, далі – Правила № 105). І зелені насадження – це не тільки висадка дерев, але й чагарники, квіткова і трав’яниста рослинність природного (і навіть штучного) походження на певній території у населеному пункті (п. 2.1 Правил № 105).
Озеленення дає підприємству:
- естетику. Ландшафтний дизайн – це сучасно;
- очищення повітря. Гарні очищувачі: тополя, каштан, в’яз, бузок, шипшина, акація, липа, клен, дуб, хвойні породи;
- захист від шуму міста;
- “буферну” зону – дерева можуть відділити візуально територію підприємства від вулиці;
- знезараження повітря – сосна, ялина;
- престиж. Наприклад, висаджування дорогих видів дерев: кипарис, сакура.
Зелені насадження / багаторічні насадження – різниця
Зелені насадження і багаторічні насадження – це не одне й те саме і справа тут не тільки у тому, скільки років ці насадження мають рости. Якщо проаналізувати класифікацію земельних угідь у Додатку 4 Порядку ведення Державного земельного кадастру, постанова Кабміну від 17.10.2012 № 1051 (далі – Порядок № 1051), то можна дійти висновку, що поняття багаторічних насаджень включають у себе, як зелені насадження населених пунктів, так і сільськогосподарські:
БАГАТОРІЧНІ НАСАДЖЕННЯ |
ЗЕЛЕНІ НАСАДЖЕННЯ у межах населених пунктів | СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКІ НАСАДЖЕННЯ |
- парки, сади, сквери, бульвари тощо;
- квітники, які включають багаторічні квіткові насадження;
- газони – вони здебільшого складаються з багаторічних дерноутворюючих (злакових) трав.
| - ділянки, які зайняті плантаціями декоративних багаторічних насаджень (квітників) для декоративного оформлення територій, а також для реалізації квітів;
- ділянки з насадженнями для отримання плодів, ягід, винограду, хмелю, ефіроолійних культур;
- розсадники (крім лісових);
- багаторічні насадження лікарських рослин, наприклад, шалфею, беладони.
|
призначення: |
загального користування | обмеженого користування | спеціального користування |
при житлових б будинках, сквери, ботанічні сади тощо | на територіях підприємств, шкіл, спортивних комплексів, лікарень і т.д. | санітарно-захисні зони, на магістралях і вулицях, пришляхові насадження |
І ще один важливий висновок: багаторічні насадження – це не окреме дерево, кущ чи квіткова рослина, але й земельна ділянка під цим деревом, кущем чи квітковою рослиною.
Увага: Багаторічні насадження – це не тільки самі рослини, але й земельні ділянки під ними
Зв’язок озеленення з господарською діяльністю
Якщо багаторічні сільськогосподарські насадження сумнівів у зв’язку з господарською діяльністю аграрних підприємство не викликають, то з озелененням території підприємства питання у податківців можуть і виникнути. Однак, цей зв’язок існує, і обґрунтувати це можна наступним на основі Закону “Про благоустрій населених пунктів” від 06.09.2005 р. № 2807 (далі – Закон № 2807).
- підприємство є суб’єктом у сфері благоустрою населених пунктів (ст. 12 Закону № 2807);
- територія підприємства – це об’єкт благоустрою, який вони зобов’язані утримувати у належному стані (пп. 4 п. 1 ст. 13, пп. 1 ч. 2 ст. 18, а також ст. 24 Закону № 2807);
- зелені насадження розглядаються як об’єкт благоустрою (ст. 21 Закону № 2807).
Крім того, в обов’язок підприємств вносяться й заходи щодо відвертання та усунення причин забруднення повітря у населених пунктах при здійсненні своєї діяльності, чим також є і озеленення (ст. 19 Закону “Про забезпечення санітарного та епідемічного благополуччя населення” від 24.02.1994 р. № 4004).
Існування зв’язку між озелененням та господарською діяльністю визнавався і в судовому порядку, наприклад, є постанова ВАСУ від 02.03.2011 р., справа № К-15244/09.
Таким чином, озеленення території – це не примха, а обов’язок підприємства. Однак, щоб не було питань у ДПС – озеленення має бути лише тієї території, яка належить підприємству або закріплена за ним рішенням органу місцевого самоврядування.
Увага: Озеленення території підприємства – це господарська діяльність
ПДВ і багаторічні насадження
Зв’язок з господарською діяльністю важливий для обґрунтування права на податковий кредит з ПДВ. Якщо його немає, то нараховується компенсуюче податкове зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ. У випадку озеленення він є (див. вище). Отже, компенсуючих зобов’язань немає.
Озеленення і платники податку на прибуток
Аналогічно і з податком на прибуток – у великодоходників податкових різниць бути не повинно, так як озеленення пов’язано з господарською діяльністю, а багаторічні насадження тоді вважаються виробничими основними засобами у розумінні пп. 138.3.2 ПКУ.
Багаторічні насадження в обліку
Зелені багаторічні насадження в залежності від призначення можуть або входити до основних засобів, або до складу біологічних активів:
порівняння | ЗЕЛЕНІ НАСАДЖЕННЯ у межах населених пунктів | СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКІ НАСАДЖЕННЯ (у сількогосподарських підприємств) |
плодоносні рослини (з 2018 р.)* | інші багаторічні насадження с/г призначення |
вид активу | основні засоби | МНМА | основні засоби | довгострокові біологічні активи |
рахунок | 108 “Багаторічні насадження” | 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи” | 108 “Багаторічні насадження” | 16 “Довгострокові біологічні активи”: - 161/162 – “дорослі” насадження;
- 165/166 – “незрілі” насадження.
|
вартість | більше 6000 грн | до 6000 грн включно** | немає значення |
приклади | декоративні дерева, кущі, газон, квітники та інші зелені насадження | виноградники, садові дерева | дерева у лісовому масиві, розсадники дерев |
амортизація | прямолінійний метод або інші, крім виробничого | 50/50 або 100 | прямолінійний метод або інші, крім виробничого |
строк корисного використання за ПКУ | 10 років | – | 10 років | 7 років (для тих, що обліковуються за первісною вартістю) |
*плодоносні рослини — це довгострокові біологічні активи, які використовуються в процесі виробництва с/г продукції та систематично надають с/ш продукцію та/або додаткові біологічні активи (п. 4 П(С)БО 30 “Біологічні активи”). До 2018 р. вважалися довгостроковими біологічними активами у складі рахунку 16; ** за прийнятим законопроектом № 1210 збільшується до 20000 грн |
До того, як дерева, кущі, квіти, дерноутворюючі трави були висаджені їх саджанці, насіння тощо обліковується на субрахунку 209 “Інші матеріали”. Сільськогосподарські підприємства ж можуть використовувати з даною метою субрахунок 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”.
Якщо ж облік ведеться багаторічних насаджень ведеться на орендованій території, то слід використовувати субрахунок 117 “Інші необоротні матеріальні активи”.
Багаторічні насадження в обліку – один об’єкт чи декілька
За п. 4 П(С)БО 7 “Основні засоби” сукупність об’єктів, які знаходяться в одному комплексі можна розглядати як один основний засіб. Отже, до багаторічних насаджень можливими є три підходи:
- обліковувати як один об’єкта під назвою “Прилегла територія підприємства” або “Зелені насадження прилеглої території”. За такого підходу до такого об’єкта входять не тільки насадження, але й земельна ділянка з існуючими на ній спорудами – поливальним водопроводом, огорожею тощо;
- обліковувати окремо кожне дерево, кущ, квітник. Особливо підходить, коли висаджені дорогі види дерев. Тоді кожна сакура чи кипарис отримують свій інвентарний номер;
- об’єднувати насадження у групи та обліковувати їх оремо. Наприклад, “Кипарисова алея”, “Липова алея”, “Клумба № 1”.
Який підхід обрати – усе залежить від ситуації та конкретних насаджень, які має підприємство.
Витрати на підтримку багаторічних насаджень
Аналогічно іншим основним засобам витрати на утримання багаторічних насаджень можуть:
- бути витратами періоду, включаючи їх поточний ремонт, капітальний ремонт (якщо він тільки відновлює колишні властивості багаторічного насадження). Для таких витрат найбільше підходить субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності”. Обліковуємо тут витрати на полив, добрива, інсектициди тощо;
- збільшувати первісну вартість, якщо збільшують економічні вигоди від їх використання. Наприклад, сад досадили новими плодоносними деревами, на території підприємства створили нову клумбу чи замінили газон, відновили родючість ґрунту.
Поняття “ремонт” вживається і до багаторічних насаджень. Перелік тих витрат, які належать до:
- поточного ремонту зелених насаджень наведено у п. 13.1 Правил № 105. Наприклад, видалення дерева чи чагарника, відновлення газонів, відновлення родючості ґрунту, ремонт і фарбування огорож;
- капітального ремонту зелених насаджень – у п. 13.2 Правил № 105. Наприклад, підсівання, ремонт поливального водопроводу, садіння нових дерев до 10% площі.
Перевірте, а може, за податківцями є «грішок». Юрист пояснить, де помиляються податківці, та порадить, як оскаржити їх вимоги!
Приклади обліку багаторічних насаджень
Приклад 1. Для прикладу розглянемо наступну ситуацію:
- підприємство придбало 20 кипарисів по 1200 грн кожний з ПДВ й висадило алею;
- придбано насіння для висадки газону на суму 1800 грн;
- також були придбані насіння газону, проведені роботи з підтримки прилеглої території.
Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
Варіант 1. Підприємство обліковує кожний кипарис окремо |
Отримано від постачальника кипариси для висадки | 153 | 631 | 20000,00 |
Відображений податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 4000,00 |
Висаджено кипариси. Кожний окрема – без ПДВ 1000 грн, тому вартісна межа МНМА 6000 грн витримана. | 112 | 153 | 20000,00 |
Проведений розрахунок з постачальником | 631 | 311 | 24000,00 |
Варіант 2. Підприємство обліковує висадку кипарисів як поліпшення прилеглої території |
Отримано від постачальника кипариси для висадки | 152 | 631 | 20000,00 |
Відображений податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 4000,00 |
Висаджено кипариси | 108 | 152 | 20000,00 |
Проведений розрахунок з постачальником | 631 | 311 | 24000,00 |
Придбання насіння газону у неплатника ПДВ та його висадка |
Здійснена попередня оплата за насіння газону | 371 | 311 | 1800,00 |
Отримано насіння, висадку не робили | 209 | 631 | 1800,00 |
Взаємозалік заборгованостей | 631 | 371 | 1800,00 |
Провели висадку насіння в ході поліпшення прилеглої території | 152 | 209 | 1800,00 |
108 | 152 | 1800,00 |
Поліпшення орендованої території |
Насіння газону висадили на орендованій території | 153 | 209 | 1800,00 |
117 | 153 | 1800,00 |
Витрати на ремонт та санітарне очищення прилеглої території |
Замінили вентиль поливального водопроводу | 949 | 201 | 500,00 |
Удобрили ґрунт на прилеглій території з клумбами | 949 | 201 | 300,00 |
Проведене весняне вапнування дерев | 949 | 201 | 200,00 |
Витрати на амортизацію багаторічних насаджень |
Нарахована амортизація кипарисів, що обліковуються як МНМА (метод 50/50) у місяців висадки | 949 | 132 | 10000,00 |
У місяці наступному за місяцем висадки нарахована амортизація кипарисів, що обліковуються як ОЗ. Корисний строк експлуатації – 10 років, метод – прямолінійний (=20000/(10×12) = 166,67 грн) | 949 | 131 | 166,67 |
Приклад 2. Сільськогосподарське підприємство закупило 200 саджанців яблунь вартістю 24000 грн з ПДВ. Облік багаторічних насаджень і плодоносних рослин веде як одного об’єкта під назвою “Сад № 1”.
Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
Оприбутковані саджанці яблунь | 208 | 631 | 20000,00 |
Відображений податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 4000,00 |
Проведений розрахунок з постачальником | 631 | 311 | 24000,00 |
Проведена висадка яблунь | 152 | 208 | 20000,00 |
108 | 152 | 20000,00 |
Приклад 3. Сільськогосподарське підприємство закупило 200 саджанців ялинок вартістю 36000 грн з ПДВ. Облік багаторічних насаджень і плодоносних рослин веде як одного об’єкта під назвою “Лісовий масив № 1”.
Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
Оприбутковані саджанці ялинок | 208 | 631 | 30000,00 |
Відображений податковий кредит з ПДВ | 641 | 631 | 6000,00 |
Проведений розрахунок з постачальником | 631 | 311 | 36000,00 |
Проведена висадка ялинок | 152 | 208 | 30000,00 |
166 | 152 | 30000,00 |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
