Канцелярские принадлежности, хозяйственный инвентарь, мебель, посуда, техника, предметы интерьера — все это и гораздо больше есть в каждом медучреждении. Эти вещи используются для работы и отдыха, обеспечивают порядок, создают уют, гарантируют безопасность.
⚡️ БАНК ПРОВОДОК ДЛЯ КНП ⚡️
Работникам-польза, а бухгалтерам — еще и хлопоты, как все классифицировать и учесть. Ведь не все активы принадлежат основных средств или запасов. Есть еще и разные виды малоценки, а также некое «неизвестно что», которое не разберешь, куда и зачислять. Скажем, флэш-память.
Разложим все по полочкам.
МНМА и ОC в КНП: что есть что
МБП и МНМА: в чем разница. Шпаргалка
Нормативные документы, в частности НП(С)БУ, не определяют прямо, что такое малоценные необоротные материальные активы (МНМА) и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Вместо этого они толкуют более широкие понятия — «основные средства» и «запасы».
Подробнее изучения НП(С)БУ 7 «Основные средства» подводит к выводу, что МНМА — это материальные активы, которые имеют:
- срок использования - более года;
- стоимость-ниже предела, сверх которого активы признают “полноценными” основными средствами (ОС).
► когда КНП должна признавать НМА ► по какой стоимости оприходовать НМА на баланс ► как начислять амортизацию НМА ► как учитывать расходы на обслуживание и улучшение НМА ► как учитывать выбытие НМА
Что интересно – МНМА все же является частью основных средств. Об этом свидетельствует и п. 5.1 НП(с)БУ 7 и тот факт, что они размещаются в Балансе (отчете о финансовом состоянии) в одной строке “основные средства” (ряд. 1010).
МНМА и ОС в КНП: стоимостная граница
Стоимостную границу для ОС предприятия, в т. ч. КНП, определяют самостоятельно. Это — элемент учетной политики. Большинство предприятий ориентируются на налоговое законодательство и устанавливает сейчас предел в 20000 грн (пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины; НК). Что до 23 мая 2020 года она в НК была меньше – 6000 грн. Однако перемещать ОС в состав МНМА “задним числом” не нужно. Новый предел следует применять только к новоприобретенным ОС и МНМА. И при условии, что внесли изменения в учетной политике, ведь этого можно и не делать, и оставить все как есть. Для медучреждения-КНП данный вопрос не критичен, так как он не является плательщиком налога на прибыль, а потому никаких налоговых разниц не может быть в принципе. И предел 6000 грн, или 20000 грн, или какая – то другая – это лишь вопрос целесообразности и профессионального видения главного бухгалтера.
Внимание: Медучреждение-КНП менять границу МНМА / ОС совсем не обязательно
Что интересно – МНМА все же является частью основных средств. Об этом свидетельствует и п. НП(С)БУ 7 и тот факт, что они размещаются в Балансе (Отчете о финансовом состоянии) в строке “Основные средства” (стр. 1010).
Бухгалтер КНП, которое является плательщиком НДС и имеет налоговый кредит, во время разграничения ОС и МНМА должен сопоставлять со стоимостной чертой стоимость объектов без НДС.
Медучреждение-плательщик НДС приобрел ноутбук за 24000 грн (в т. ч. НДС). Стоимостная граница ОС — 20000 грн. Несмотря на стоимость приобретения 24000 грн, ноутбук будет МНМА, поскольку ожидаемый срок его использования превышает год, а первоначальная стоимость без НДС составляет как раз 20000 грн (=24000 × 5/6).
Внимание: Стоимостную границу считают без НДС
МНМА и ОС в КНП: какой стоимостный предел лучше
На что же существенно влияет отнесение объекта к МНМА, а не ОС? Прежде всего на возможности амортизации. МНМА можно амортизировать значительно быстрее, чем ОС. Так, амортизацию МНМА можете начислять одним из двух методов:
- 50/50% — в первом месяце использования начислите амортизацию в размере 50% стоимости объекта, остальные 50% — в месяце списания;
- 100% — в первом месяце использования сразу начислите амортизацию в размере 100% стоимости объекта.
В обоих методах не нужно определять ни срок полезного использования, ни ликвидационную стоимость – значит, все намного проще. Метод амортизации МНМА предприятие выбирает самостоятельно и фиксирует в приказе об учетной политике. Метод " 100%” – это самый быстрый вариант амортизации. В этом отношении большая стоимостная граница (20000 грн) лучше, чем меньшая (6000 грн), ведь большую часть объектов можно быстрее амортизировать.
Внимание: Отнесение объекта к МНМА дает возможность применить амортизацию методом " 100%”, то есть амортизировать сразу весь объект. ОС такой сверхбыстрой амортизации лишены
Также по МНМА можно не вести инвентарный учет. Вместо инвентарных номеров – номенклатурные, которые проставляются на группу одинаковых объектов, а не индивидуально на каждый. Однако это не обязательно – можно и на ОС, и на МНМА вести инвентарный пообъектный учет.
МНМА и МБП в КНП: что есть что
МБП – это предметы многоразового использования со сроком службы менее года, которые не изменяют в течение эксплуатации своего функционального назначения и формы. Такие активы приобретают для собственного потребления. Они не предназначены для дальнейшей продажи. Несмотря на эпитет "малоценный" в названии, стоимость этих объектов вообще не является критерием классификации. Главное – ожидаемый срок использования:
- МНМА - больше года;
- МБП-несколько месяцев, но меньше года.
Определенные одноразовые объекты – шприцы, марли, бинты – вообще лучше включать в состав сырья и материалов (субсчет 201) или других материалов (субсчет 209), чем МБП.
Внимание: Если объект быстроизнашивающийся, не подлежит замене – это все МБП. Если объект может использоваться длительное время в несколько лет, но по стоимости” не дотягивает " до ОС – это МНМА
МНМА и МБП учитывайте врозь:
- МНМА — как другие необоротные материальные активы на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». В балансе они - в одной строке с ОС;
- МБП – в составе запасов на счете 22 «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». В Балансе они – в одной строке с запасами.
Различать, а, следовательно, правильно учитывать МБП и МНМА поможет Шпаргалка.
Внимание: МНМА – это часть ОС, а МБП –это часть запасов
Типичные примеры этих объектов:
- МНМА – ноутбук, принтер, сканер, стул, стол, многоразовые картриджи для принтеров, шкаф, массажер, аппарат для ультразвуковой чистки лица, дистиллятор и тому подобное. При условии, что их стоимость ниже стоимостного предела МНМА / ОС;
- МБП – спецодежда, комплекты индивидуальной защиты, мелкий инструмент и тому подобное. Стоимость значения не имеет вообще.
Нормативная база не содержит исчерпывающего перечня офисных объектов МБП и МНМА. Мы составили для вас ориентировочные перечни (см. Памятку). Основание — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.1999 № 291.
Бухучет МБП в медучреждении
МБП является частью запасов, поэтому их учет регулируют НП(С)БУ 9 «Запасы» и Методрекомендации № 2. Однако нормы этих документов по МБП не безусловны. Бухучет МБП имеет специфику. Мы учли ее в учетных инструкциях, которые составили для каждого этапа жизненного цикла МБП.
| Инструкции по бухучету МБП: |
 |  |
 |  |
 |  |
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
СКАЧАТЬ ПРИМЕР ⤵️
СКАЧАТЬ ШПАРГАЛКУ ⤵️
Объекты спорной классификации МНМА в КНП
Перечни объектов МБП и МНМА. Памятка
Определенные активы классифицировать сложно. Скажем, флеш-память и калькуляторы подходят и к МНМА (субсчет 112), и к МБП (счет 22), а одноразовые картриджи к принтеру и офисную бумагу можно учитывать еще и как другие материалы на субсчете 209.
Если сомневаетесь в выборе между МБП и МНМА, задайте себе четыре вопроса. Ответы подтолкнут к правильным выводам.
1. Какой срок использования будет на самом деле? Не принимайте во внимание, сколько подходящий объект способен прослужить теоретически. Учитывайте практику. Мелкая канцелярия, как карандаши, ручки, степлеры и т. п, быстро ломаются и часто теряются. Недолгий век имеют и электрические лампочки, стеклянная посуда, электрочайники. Поэтому все их можно считать МБП, независимо от физических качеств.
2. Есть объект настолько ценным, чтобы заводить на него инвентарную карточку? Например, швабра может прослужить десятки лет, но если мы решим учитывать швабру как МНМА, то придется ставить на нее инвентарный номер и заводить инвентарную карточку. А это обременительно и неуместно.
3. Есть стоимость объекта такой существенной, чтобы постоянно «висеть» в бухгалтерском балансе? Первоначальная стоимость МНМА даже после полной амортизации остается в строке «Основные средства (первоначальная стоимость)» Баланса (отчета о финансовом состоянии). Зато МБП списываем сразу при передаче в эксплуатацию. Для примера возьмем калькулятор. Он может прослужить и 10 лет и незаменим для бухгалтера. Но стоимость его незначительна и не влияет существенно на показатели финотчетности. Итак, калькуляторы лучше учитывать, как МБП.
4. Какова цель использования объекта? Такие объекты как мыло, моющие средства, бумага, тонер, картриджи, на первый взгляд, логично отнести к расходным материалам в составе производственных запасов (счета 201 и 209), поскольку они быстро и легко изменяют физическую форму и расходуются. Но медучреждение не является промышленным предприятием, зарабатывающим, скажем, мытьем машин или печатью. Поэтому эти объекты не относятся к ключевым материальным затратам в себестоимости медицинских услуг. Поэтому нелогично рассматривать как производственные запасы бумагу, мыло, тонер и тому подобное. Счет 22» МБП " может быть лучшим для них. Как бы то ни было, но в балансе они все равно попадают в запасы.
При поиске решения прислушивайтесь к собственному профессиональному мнению и учитывайте традиции вашего учреждения. Например, одна из инструкций для бюджетных учреждений рекомендовала учитывать флешки как МБП. Почему бы медучреждениям, помнящим бюджетное прошлое, не соблюдать это правило? К тому же по флешек работает та же логика, как в примере с калькулятором – они по стоимости на столько незначимы, что их нецелесообразно относить к МНМА.
Внимание: Разница МНМА / МБП / ОС / материалы иногда бывает весьма относительной. Главное здесь быть последовательным, то есть придерживаться одного подхода относительно одинаковых объектов.
Бухгалтерский учет малоценки медучреждения
Как отражать в бухучете приобретение малоценки для медучреждения, покажем Примерами.
Пример 1. Учет МНМА и МБП производственного назначения
Медучреждение-плательщик НДС приобрел для бухгалтерии:
- канцтовары (дырокол и степлер) — стоимостью 120 грн, в т. ч. НДС — 20 грн;
- Винчестер – стоимостью 1800 грн, в т. ч. НДС-300 грн.
Расходы на доставку винчестера составляют 60 грн, в т. ч. НДС – 10 грн.
Стоимостная граница основных средств - 20000 грн.
Канцтовары бухгалтер зачислил в МБП, поскольку они предназначены для многоразового использования, но не являются значимыми для учета.
Винчестер бухгалтер признал МНМА, а расходы на доставку отнес к его первоначальной стоимости в соответствии с пунктом 8 НП(С)БУ 7. Метод амортизации МНМА по приказу об учетной политике — 100%.
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн |
Д-т | К-т |
1 | Оприходовали канцтовары | 22 | 631 | 100 |
2 | Отразили право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 20 |
3 | Начислили налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 20 |
4 | Оплатили стоимость канцтоваров | 631 | 311 | 120 |
5 | Передали канцтовары в использование | 92 | 22 | 100 |
6 | Оприходовали винчестер | 153 | 631 | 1500 |
7 | Отразили право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 300 |
8 | Начислили налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 300 |
9 | Отразили расходы на доставку винчестера | 153 | 631 | 50 |
10 | Отразили право на налоговый кредит по затратам на доставку | 6442 | 631 | 10 |
11 | Начислили налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 10 |
12 | Оплатили стоимость винчестера | 631 | 311 | 1800 |
13 | Оплатили доставку | 631 | 311 | 60 |
14 | Передали Винчестер в эксплуатацию | 112 | 153 | 1550 |
15 | Начислили амортизацию винчестера в размере 100% стоимости | 92 | 132 | 1550 |
Пример 2. Учет МНМА и МБП непроизводственного назначения
Для главного врача приобрели сканер стоимостью 5400 грн, в т. ч. НДС — 900 грн, а также флеш-память для фотоаппарата стоимостью 420 грн, в т .ч. НДС — 70 грн. Стоимостная граница для ОС — 6000 грн. Метод амортизации МНМА — 100%. Фотоаппарат состоит на учете как непроизводственное основное средство. Флэш-память бухгалтер признал непроизводственным МБП, а сканер — производственным МНМА.
Отнесение флеш-памяти к непроизводственным активам означает потребность начислить налоговое обязательство по НДС в сумме налогового кредита по этой флеш-памяти (основание – пп. "г" п. 198.5 НК).
№ з/п | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма,
грн |
Д-т | К-т |
1 | Оприходовали флэш-память | 22 | 631 | 350 |
2 | Отразили право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 70 |
3 | Начислили налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 70 |
4 | Начислили компенсирующее налоговое обязательство по НДС по зарегистрированной налоговой накладной | 643 | 641/ндс | 70 |
5 | Включили сумму начисленного НДС в первоначальную стоимость флеш-памяти | 22 | 643 | 70 |
6 | Передали флэш-память в использование | 949 | 22 | 420 |
7 | Оплатили стоимость флеш-памяти | 631 | 311 | 420 |
8 | Оприходовали сканер | 153 | 631 | 4500 |
9 | Отразили право на налоговый кредит | 6442 | 631 | 900 |
10 | Начислили налоговый кредит по НДС по зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной | 641/ндс | 6442 | 900 |
11 | Передали сканер в эксплуатацию | 112 | 153 | 4500 |
12 | Начислили амортизацию сканера | 92 | 132 | 4500 |
13 | Оплатили стоимость сканера | 631 | 311 | 5400 |
Налоговый учет офисной малоценки медучреждения
Налог на прибыль. Медучреждения являются преимущественно неприбыльными организациями, внесенными в Реестр неприбыльщиков в ГНС, поэтому налог на прибыль не платят.
НДС. Если ваше медучреждение — плательщик НДС при налогообложении операций по приобретению МБП и МНМА возьмите во внимание их дальнейшее использование в хозяйственной или нехозяйственной деятельности.
Если использование нельзя связать с хозяйственной деятельностью медучреждения-начислите компенсирующее налоговое обязательство по НДС (пп. "г" п. 198.5 НК).
Какая офисная малоценка может вызвать эту проблему? И сама флешка для фотоаппарата главврача, а также различные приятные мелочи и элементы декора, такие как банки для чая/кофе или глобус на столе у руководителя. Конечно, можно попытаться обосновать хозяйственное назначение этих предметов в приказе об их эксплуатацию, но обычно объем обусловленных ими расходов не стоит споров с налоговиками.
Внимание: Непроизводственное использование объекта приводит к необходимости начислить НДС в сумме ранее признанного по нему налогового кредита. Такой НДС называют " компенсирующим”
Еще одна проблемная с точки зрения НДС малоценка — средства для уборки и гигиены: бытовая химия, салфетки, туалетная бумага, пакеты для мусора, мыло. С ними тоже не повезло. Не начислять компенсирующем обязательства по НДС можно, только если их стоимость входит в состав стоимости товаров/услуг, операции по которым являются объектом налогообложения (письмо ДФС от 05.05.2017 № 77/6/99-99-15-02-02-15/ИНК). Для этого нужна калькуляция услуг, но такие вещи в ней, как правило, не выделяют, поэтому обосновать назначение этих МБП для хозяйственной/производственной деятельности сложно.
Чтобы начислить компенсирующее налоговое обязательство по НДС для непроизводственной малоценки, составьте сводную налоговую накладную на условную поставку не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрируйте ее в ЕРНН в течение 20 к. дней по истечению такого месяца.
База налогообложения при этом не может быть ниже цены приобретения нехозяйственной малоценки у других поставщиков. Как правило, НДС начисляют в сумме полученного ранее по такому объекту налогового кредита.
