Учет и налогообложение МНМА в медучреждении

МНМА и ОС: что есть что в бухгалтерском учета

Нормативные документы, в частности НП(С)БУ, не определяют прямо, что такое малоценные необратимые материальные активы (МНМА) и малоценные быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Вместо них они содержат определение более широких понятий «средства» и «запасы». Однако на основе НП(С)БУ 7 «Основные средства» можно сделать вывод, что МНМА — это материальные активы, которые имеют:

• длительный срок использования (полезной эксплуатации) — более года;
• малую стоимость - ниже пределы, сверх которых активы признают «полноценными» основными средствами (ОС).

МНМА является частью основных средств. Об этом свидетельствует и классификация ОС п. 5 НП(С)БУ 7 и тот факт, что они размещаются в Отчете о финансовом состоянии (балансе) в одной строке. средства » (стр. 1010). По сути, МНМА — это малоценный ОС.

Ремонт КНП за кошти бюджету: як облікувати

МНМА и ОС в КНП: стоимостная граница

Стоимостная граница ОС определяется предприятием самостоятельно — в приказе об учетной политике предприятия. Не исключением есть и КНП. Большинство при этом ориентируются на налоговое законодательство, а потому устанавливают стоимостный предел МНМА равным 20 000 грн (пп. 14.1.138 Налогового кодекса Украины, далее — НК). До 23 мая 2020 года налоговый предел был меньше — 6000 грн. Однако для медучреждения-КНП налоговая стоимостный предел не актуален, поскольку он не является плательщиком налога на прибыль. Следовательно, для медучреждения КНП стоимостный предел может быть любой.

Если стоимостный предел МНМА/ОС возрос, то «задним числом» увеличивать состав МНМА не нужно. Новый предел разделения применяется только к вновь приобретенным ОС и МНМА. Необходимой условием является внесение изменений в учетной политики.

Входит в стоимостные пределы НДС

Нет, если Медучреждение-КНП является плательщиком НДС. Плательщики НДС при разграничении ОС и МНМА со стоимостным пределом сопоставляют стоимость таких объектов без НДС. Например, медучреждение — плательщик НДС приобрел ноутбук за 24 000 грн (в т. ч. НДС). Стоимость ОС — 20 000 грн. Несмотря на стоимость покупки 24 000 грн, ноутбук будет принадлежать к МНМА, поскольку:

• ожидаемый срок использования объекта превышает год;
• первоначально стоимость без НДС составляет как раз 20000 грн (= 24000 × 5/6).

Однако, если медучреждение-КНП не является плательщиком НДС, тогда НДС входит в первоначальную стоимость приобретенных объектов, а потому вычитать НДС не нужно.

Створюємо безбар’єрний простір у медзакладі

Практичні аспекти забезпечення інклюзивності й безбар’єрності в медичному закладі + Зразки обліку облаштування приміщень для різних категорій відвідувачів

9 ПРИКЛАДІВ З ГОТОВИМИ ПРОВЕДЕННЯМИ

МНМА и ОС в КНП: какой стоимостный предел лучше

Для того чтобы понять, какую ценную границу установить в приказе об учетной политику надо сначала выяснить, на что она влияет в учете. В первую очередь это возможности амортизации. МНМА можно амортизировать значительно быстрее, чем ОС. Да, амортизация МНМА можете начисляться одним из двух методов:

• 50/50% — в первом месяцы использование амортизация составляет 50% стоимости объекта, а в месяце списание - остальные 50%;
• 100% — уже в первом месяцы начисляется сразу амортизация сразу в размере 100% стоимости объекта.

В обоих методах не нужно определять нет срок полезного использование, нет ликвидационную стоимость. Итак, амортизация МНМП намного проще по сравнению с таковой для ОС. Метод «100%» – это самый быстрый вариант амортизации. С точки зрения скорости амортизации больше стоимостный предел лучше, чем меньше, ведь тогда больше количество объектов ОС может быть быстро амортизированная.

Также для МНМА можно не вести их инвентарный учет. Вместо этого инвентарных номеров могут использоваться номенклатурные, которые проставляются на группу одинаковых объектов, а не индивидуально на каждый. Тогда несколько подобных объектов МНМА имеют одинаковые номера. Однако можно присвоить каждому объекту МНМА и собственный инвентарный, то есть индивидуальный, пообъектный учет.

МНМА и МБП в КНП: что есть что

МБП — это предметы многократного использование со сроком службы меньше года, которые не меняют на протяжении эксплуатации своего функционального назначение и формы. Такой активы приобретают для собственного использование. МБП не предназначены для дальнейшей продажи. Несмотря на «малоценность» под названием, стоимость этих объектов вообще не является критерием их определение. Главным критерием является ожидаемый срок использования, который составляет для:

• МНМА — больше года;
• МБП — не больше года, то есть несколько месяцев.

Определенные одноразовые объекты — шприцы, марли, бинты — вообще лучше учитывать в составе:

• сырья и материалов (субсчет 201);
• или других материалов (субсчет 209).

Внимание: если объект быстроизнашивающийся, не подлежащий восстановлению — это все МБП. Если объект может использоваться длительное время в несколько лет, но по стоимости «не дотягивает» до ОС — это МНМА.

МНМА и МБП учитываются отдельно друг от друга:

• МНМА как другие необратимые материальные активы (субсчет 112 «Малоценные необратимые материальные активы»). В Отчете о финансовом состоянии (балансе) МНМА отражаются в сумме с ОС, то есть в одной строке 1010, поскольку является частью ОС. Учет ведется по правилам НП(С)БУ 7;
• МБП — в составе запасов (счет 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»). В Отчете о финансовом состоянии (балансе) МБП отображаются суммарно в одной строке 1100 с запасами (производственными запасами), поскольку является их частью. Учет МБП ведется по правилам НП(С)БУ 9 «Запасы» и Методических рекомендаций по учету запасов, которые утверждены приказом Минфина от 10.01.2007 № 2.

Внимание: МНМА — это часть ОС, а МБП — это часть запасов.

Нормативная база не содержит исчерпывающего перечня офисных объектов МБП и МНМА. Кое-что можно найти в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Минфина от 30.11.1999 № 291. С учетом ее положений имеем:

• МНМА — специнструменты и спецприспособления, сценически постановочные предметы, стоимость которых погашается начислением износа по установленному предприятием ставкой (нормой) с учетом ожидаемого способа использования таких объектов и другие предметы при условии, что их стоимость ниже стоимости МНМА /ОС. В медучреждении, например, это может быть ноутбук, принтер, сканер, стул, стол, многоразовые картриджи для принтеров, шкаф, массажер, аппарат для ультразвуковой чистки лица, дистиллятор и т.п.;
• МБП — инструменты, хозяйственный инвентарь, спецоборудование, спецодежда и т.д. В медучреждении это еще могут быть комплекты индивидуального защиты и т.д. Стоимость объектов, которые относятся к МБП, не имеет значение вообще.

Дополнительно ориентировочные перечни МБП и МНМА можно найти в материале Офисные МБП и МНМА: в чем разница и как учитывать.

ВОГНЕГАСНИКИ В ОБЛІКУ ЗОЗ

Усі підприємства зобов’язані мати справні засоби пожежогасіння. Як їх обліковувати, чи є податковий кредит із ПДВ за придбаними вогнегасниками, підкаже експерт

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Объекты спорной классификации МНМА КНП

Есть активы, которые классифицировать сложно. Скажем, флэш-память и калькуляторы можно отнести и к МНМА (субсчет 112), и к МБП (счет 22), а одноразовые картриджи к принтеру и офисную бумагу можно учитывать еще как другие материалы на субсчете 209.

Если есть колебания в выборе между МБП и МНМА, то ответы на четыре вопроса, которые приведены ниже, могут подтолкнуть к правильным выводам.

1. Какой срок использования будет на самом деле? Учитывайте, сколько подходящий объект способен прослужить на практике, а не максимально возможный срок. Мелкая канцелярия, такая как карандаши, ручки, степлеры и т.п.​ ломаются и часто теряются. Недолгий срок имеют и электрические лампочки, стеклянная посуда, электрочайники. Так что все их можно считать МБП, независимо от физических качеств.

2. Есть ли объект настолько ценным, чтобы заводить на него инвентарную карточку? Например, швабра может прослужить десятки лет, но если учитывать швабру как МНМА, то придется ставить на нее инвентарный номер и заводить инвентарную карточку. А это обременительно и неуместно.

3. Есть ли стоимость объекта столь существенной, чтобы постоянно «висеть» в бухгалтерском балансе? МНМА при своей первоначальной стоимости даже после полной амортизации остаются в строке «Основные средства (первоначальная стоимость)» Отчета о финансовом состоянии (балансе). Вместо МБП списываются сразу при передаче в эксплуатацию. Для примера можно взять бухгалтерский калькулятор. Он может прослужить и 10 лет. Однако стоимость его незначительная и не влияющая существенно на показатели финансовой отчетности. Итак, калькуляторы лучше учитывать как МБП.

4. Какова цель использования объекта? Такие объекты как мыло, моющие средства, бумага, тонер, картриджи, на первый взгляд, логически отнести к расходным материалам в составе производственных запасов (субсчета 201 и 209), поскольку они быстро и легко меняют физическую форму и расходуются. Однако медучреждение не является промышленным предприятием​​ зарабатывает, скажем, мойкой машин или книгопечатанием. Так что или объекты не относятся к ключевым материальным затратам в себестоимости медицинских услуг. Из-за этого нелогично рассматривать бумагу, мыло, тонер и т.п. как производственные запасы. Счет 22 «МБП» может быть лучше для них. Как бы то ни было, но в Отчете о финансовом состоянии (балансе) они все равно попадают в запасы, поэтому показатели финансовой отчетности не искажаются.

При поиске решение лучше прислушаться к собственному профессиональному мнению и учитывать​ «традиции» учреждения, которые уже сложились. Например, одна из инструкций для бюджетных учреждений рекомендовала учитывать флэшки как МБП. Почему бы «помнящим» медучреждениям​​​ прошлое, не соблюдать этого правила? К тому же насчет флэшек работает та же логика, как в примере с калькулятором – они по стоимости на столько незначительные, что их нецелесообразно относить к МНМА, чтобы они «висели» годами в строке основных средств Отчета о финансовом состоянии (балансе).

Решение всех спорных вопросов можно закрепить в приказе об учетном политику, например, сделав в нем перечень МНМА и МБП медучреждения.

Внимание: разница МНМА / МБП / ОС / материалы иногда бывает достаточно относительной. Главное здесь быть последовательным, т.е. придерживаться одного подхода относительно одинаковых объектов из года в год.

Бухгалтерский учет малоценки медучреждения

Как отображать в бухгалтерском учета приобретение малоценки для медучреждения, наглядно на примерах.

Пример 1. Учет МНМА и МБП производственного назначения

Медучреждение — плательщик НДС приобрел для бухгалтерии:

• канцтовары (дырокол и степлер) — стоимостью 240 грн, в т. ч. НДС — 40 грн;
• жесткий диск (накопитель) для компьютера — стоимостью 3600 грн, в т. ч. НДС — 600 грн.

Расходы на доставку жесткого диска составляют 96 грн, в т. ч. НДС — 16 грн.

Стоимостный предел основных средств / МНМА — 20000 грн.

Канцтовары бухгалтер отнес к МБП, поскольку они предназначены для многократного использование, но не значимые для учета.

Жесткий диск бухгалтер признал МНМА, а расходы на доставку отнес к нему первоначальной стоимости согласно п. 8 НП(С)БУ 7. Метод амортизации МНМА по приказу об учетной политику – 100%.

🏥 Пункт незламності— силами КНП

Новий випуск «Лайфхаків» допоможе КНП правомірно організувати пункт незламності без ризиків для неприбуткового статусу. До облаштування пунктів зазвичай долучаються благодійники та ОМС. Облікуємо безоплатні надходження та підкажемо, як одночасно використати їх ів госпдіяльності КНП

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Бухгалтерские проведение к примеру:

Пример 2. Учет МНМА и МБП непроизводственного назначения

Для директора КНП приобрели сканер стоимостью 5400 грн, в т. ч. НДС — 900 грн, а также флэш-память для фотоаппарата стоимостью 1200 грн, в т.ч. НДС — 200 грн. Стоимость для ОС — 20000 грн. Метод амортизации МНМА — 100%. Фотоаппарат состоит на учете как непроизводственное ОС. Флэш-память бухгалтер признал непроизводственным МБП, а сканер — производственным МНМА.

Внесение флэш-памяти к непроизводственным активов означает потребность насчитать налоговое обязательства по НДС на сумму налогового кредита по этой флэш-памятью (основание — пп. «г» п. 198.5 НК). Бухгалтерские проведение к примеру:

Налоговый учет офисной малоценки медучреждения

Налог на прибыль. Медучреждения являются преимущественно неприбыльным организациями, внесенными в Реестр неприбыльцев в ГНС, налог на прибыль не платят. Поэтому налоговые правила учета МНМА и ОС для них не актуальны.

НДС. Если ваше медучреждение-плательщик НДС, во время налогообложения операций с приобретение МБП и МНМА примите во внимание их дальнейшее использование — в хозяйственной или нехозяйственный деятельности.

Если использование нельзя​ связать с хозяйственной деятельностью медучреждения — начисляется компенсирующее налоговое обязательство по НДС (пп. «г» п. 198.5 НК).

Какая офисная малоценка может вызвать эту проблему? Та же флэшка для фотоаппарата директора КНП, а также разные приятные безделушки и элементы декора, такие как банки для чая/кофе или глобус на столе у руководителя. Конечно, можно попробовать обосновать хозяйственное назначение этих предметов в приказе об их эксплуатации, но обычно объем обусловленных ими расходов не стоит споров с налоговиками.

Внимание: непроизводственное использование объекта приводит к необходимости начислить НДС на сумму раньше признанного по нему налоговому кредиту. Такой НДС называют «компенсирующим».

Еще одна проблемная с точки зрения НДС малоценка — средства для уборки и гигиены: бытовая химия, салфетки, туалетный бумага, пакеты для мусора, мыло. С ними тоже не повезло. Не начислять компенсирующее обязательства по НДС можно, только если их стоимость входит в состав стоимости товаров / услуг, операции с которыми являются объектом налогообложения (письмо ГФС от 05.05.2017 № 77/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Для этого нужна калькуляция услуг, но такие вещи в ней, как правило, не выделяют, поэтому обосновать назначение этих МБП для хозяйственной / производственной деятельности сложно.

Чтобы насчитать компенсирующее налоговое обязательства по НДС для непроизводственной малоценки​​ составляется сводная налоговая накладная на условную поставку не позднее последнего дня отчетного периода и регистрируется в ЕРНН в течение 20 к. дней после окончание такого месяца.

База налогообложения при этом не может быть ниже цены​ приобретения нехозяйственной малоценки у других поставщиков. Как правило, НДС начисляется в сумме полученного раньше по такому объекту налогового кредита.