Амортизация основных средств на предприятии

Износ и амортизация основных средств (фондов)

Амортизация (износ) — это систематическое распределение стоимости основных средств или основных фондов (ОС) по разным периодам в течение стока его использования (эксплуатации). Иными словами, амортизация основных фондов — это постепенное списание стоимости ОС на расходы в течение срока эксплуатации.

Однако среди ОС не амортизируется земля. Причина в том, что экономически амортизация является отражением физического/морального износа объекта, а земля — это восстановительный природный ресурс, который «изнашиваться» и «морально стареть» не может.

Кроме отражения физического / морального износа у амортизации есть другая важная функция-правильное сопоставление доходе и расходов по периодам. ОС используются несколько лет, а значит, участвуют в получении дохода тоже несколько лет. Списать сразу всю стоимость ОС на расходы — это будет нарушением соответствия доходов и расходов по периодам, то есть бухгалтерского принципа начисления.

После полной амортизации ОС остаточная (балансовая) стоимость ОС становится равной нулю или ликвидационной стоимости, если таковая определялась. В дальнейшем объект может использоваться с такой стоимостью или же быть дооценен. Может быть и вообще списан с баланса, если его использование невозможно.

10 топових помилок в обліковій політиці підприємства

Перевірте за нашими підказками, чи не припустилися помилок, коли складали облікову політику

Скачати шпаргалку 👇

Методы амортизации основных средств

Амортизация основных средств начисляется с применением разных методов. Считать амортизацию основных средств со счета 10 «Основные средства» можно по пяти методам. В налоговом учете все методы амортизации сегодня признаются – как у малодоходников, так и у крупнодоходников.

Внимание: прямолинейный метод — самый простой и наиболее распространенный метод амортизации ОС.

Starlink: придбання, облік й оподаткування

Проблеми з електрикою спричинюють перебої з інтернет-зв’язком — як стаціонарним, так і мобільним. Розв’язати проблему допоможе супутниковий зв’язок від Starlink. Розповімо, як придбати, облікувати й оподаткувати Starlink

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Почему большинство используют прямолинейный метод

Амортизация всех основных средств, кроме МНМА, большинством предприятий осуществляется только прямолинейным методом. Этому есть ряд причин:

• простота и понятность расчета;
• традиции и консервативность бухгалтерского сообщества (последствия советского наследия и 90-х; НП(С)БУ 7 был введен в действие с 2000 года);
• несущественность амортизационных отчислений в общей сумме затрат для некоторых предприятий;
• упор на налоговый учет. Для единщиков амортизация, как и другие расходы, не имеет значения, поскольку они исчисляют налог с общего дохода, а не из прибыли;
• непонимание преимуществ ускоренных методов амортизации.

Амортизация МНМА и других необоротных материальных активов

Для ОС из группы других необоротных активов, учитываемых на счете 11 «Прочие внеоборотные материальные активы», выбор методов амортизации более ограничен. Однако относительно малоценных необоротных материальных активов (МНМА) есть два дополнительных — метод 50/50 и метод 100%, которые обычно и используются (см. таблицу ниже).

Что касается методов амортизации МНМА, то метод 100% обеспечивает фактически сразу списание стоимости приобретенного объекта на расходы. Считаем его лучшим вариантом, особенно для плательщиков НДС, так как он не создает проблем с НДС при ликвидации таких ОС. Однако он не всем разрешен — например, бюджетные учреждения могут использовать только метод 50/50.

Выбранный метод амортизации, сроки полезного использования, ликвидационная стоимость предприятие указывает в приказе об учетной политике и/или в документах по вводу в эксплуатацию. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. При этом большинство предприятий:

• ликвидационную стоимость устанавливают равной нулю (НП(С)БУ и МСФО это не запрещают);
• сроки полезного использования берут как минимально допустимые с пп. 138.3.3 Налогового кодекса Украины. Однако это имеет принципиальное значение лишь для плательщиков налога на прибыль — крупнодоходников. Другие могут выбирать и любые сроки больше года.

Внимание: метод 100% — самый простой метод амортизации МНМА.

Изменение метода амортизации

Установление определенного метода амортизации означает обязательность его использования к концу срока амортизации ОС. Метод амортизации можно просмотреть на конец отчетного года в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования (п. 28 НП(С)БУ 7 «Основные средства»). Новый метод применяется со следующего месяца по месяцу принятия решения об изменении метода.

Кроме того, можно изменить и параметры начисления амортизации по действующему методу. Так, на конец отчетного года пересматриваются в случае изменения ожидаемых экономических выгод от использования объекта ОС (п. 25 НП(С)БУ 7):

• срок полезного использования (эксплуатации);
• ликвидационная цена объекта.

Амортизация объекта ОС начисляется, исходя из нового срока полезного использования и ликвидационной стоимости, начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезного использования и/или ликвидационной стоимости. Например, если срок использования был изменен в декабре 2026 года, то амортизация по новому сроку должна начисляться с января 2027 года.

В качестве примеров изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от использования объекта ОС можно привести следующие:

• модернизация объекта;
• изменение назначения;
• смена участка использования;
• повреждение объекта и т.д.

Примеры амортизации основных средств

Рассмотрим теперь начисление амортизации (А) на примерах. Пусть ОС введен в эксплуатацию 28 декабря 2025 года. Первоначальная стоимость — 405 000 грн, ликвидационная стоимость — 20 000 грн. Срок полезного использования — 5 лет. Итак, впервые амортизация будет начислена в следующем месяце — январе 2026 года.

Пример 1. Расчет амортизации по прямолинейному методу

Для 1-го года эксплуатации амортизация (А) по прямолинейному методу определяется следующим образом: 

Годовая А = (405000 – 20000)/5 = 385000/5 = 77000 грн 

Значение амортизации для 1 года эксплуатации (2026) и следующих четырех лет (2027–2030) одинаково, поэтому расчет для каждого года выглядит так, как в таблице ниже.

Пример 2. Расчет амортизации методом уменьшения остаточной стоимости

Сначала нужно рассчитать специальный коэффициент, который требуется для ежегодно расчета амортизации:

Годовая норма А 

Для 1-го года эксплуатации амортизация (А) методом уменьшения остаточной стоимости определяется следующим образом: 

Годовая А за 1-й год = 405000 × 0,4521 = 183100,50 грн

Базой для начисления амортизации за следующий год уже будет остаточная стоимость:

405 000 – 183 100,50 = 221 899,50 грн

Для 2-го года эксплуатации амортизация (А) методом уменьшения остаточной стоимости определяется следующим образом:

Годовая А за 2-й год = 221 899,50×0,4521 = 100 320,76 грн

Тогда начисление амортизации для 1 года эксплуатации (2026) и следующих четырех лет (2027–2030) будет выглядеть так, как в таблице ниже.

Пример 3. Расчет амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости 

Сначала нужно рассчитать специальный коэффициент, который требуется для ежегодно расчета амортизации:

Годовая норма А = 2×1/5 = 0,4 

Для 1-го года эксплуатации амортизация (А) методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяется следующим образом: 

Годовая А за 1-й год = 405 000×0,4 = 162 000 грн

Базой для начисления амортизации за следующий год уже будет остаточная стоимость:

405 000 – 162 000 = 243 000 грн

Для 2-го года эксплуатации амортизация (А) методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости определяется следующим образом:

Годовая А за 2-й год = 243000 × 0,4 = 97200 грн

Тогда начисление амортизации для 1 года эксплуатации (2026) и следующих четырех лет (2027–2030) будет выглядеть так, как в таблице ниже.

Пример 4. Расчет амортизации кумулятивным способом 

Сначала нужно рассчитать специальный коэффициент, который требуется для ежегодно расчета амортизации:

• сумма числа лет полезного использования = 1+2+3+4+5= 15 ;
• годовая норма А для 1-го года = 5/15

Для 1-го года эксплуатации амортизация (А) по кумулятивному методу определяется следующим образом: 

Годовая А за 1-й год = (405 000 – 20 000) × 5/15 = 128 333,33 грн

Для 2-го года эксплуатации коэффициент для расчета амортизации равен 4/15 и тогда амортизация (А) по кумулятивному методу определяется следующим образом:

Годовая А за 2-й год = (405 000 – 20 000) × 4/15 = 102 666,67 грн 

Для 3-го, 4-го и 5-го годов коэффициенты для расчета будут соответственно 3/15 , 2/15 и 1/15 .

Тогда начисление амортизации для 1 года эксплуатации (2026) и следующих четырех лет (2027–2030) будет выглядеть так, как в таблице ниже.

Облікова політика — 2026

На які облікові моменти зважити і як внести зміни до облікової політики

ЧЕКЛІСТ ДЛЯ ПЕРЕВІРКИ

Пример 5. Начисление амортизации производственным способом

Пусть планируется произвести за 5 лет 1200000 ед. продукции в целом (для автотранспорта можно использовать планируемый пробег в км). По годам фактическая выработка была такова:

• 1 год - 100000 ед.;
• 2 год - 300000 ед.;
• 3 год - 5000 ед;
• 4 год - 100000 ед;
• 5 год - 500000 ед.

В общей сложности было произведено 1005000 ед. продукции, то есть плановый показатель по выработке не выполнен.

Производственная ставка амортизации = ( 405000 – 20000 )/1200000 = 0,3208.

Расчет амортизации:

• за 1-й год А = 100000× 0,3208 = 32080 грн;
• за 2-й год А = 300000× 0,3208 = 96240 грн;
• и так далее…

Месячная амортизация начисляется аналогично, но исходя из годового, а месячного объема выпуска продукции (= месячный выпуск × 0,3208 ).

Сводная таблица по примерам 1–5 

Результаты расчетов амортизации разными методами для 5 лет сведем в таблицу ниже.

Как видим, после использования производственного метода на 5-й год часть стоимости станка оставались недоамортизированной, так как план по производству был невыполнен. Если станок простаивал в течение года (месяца), то может быть и нулевая амортизация за соответствующий год (месяц).

Что касается остальных методов, кроме прямолинейного, то при их использовании большая часть стоимости объекта списывается в первые годы его использования, поэтому их еще называют ускоренными методами амортизации (быстрее всего — при методе уменьшения остаточной стоимости).

На конец последнего года амортизации остаточная стоимость объекта должна равняться ликвидационной (или нулю, если ликвидационная стоимость не определялась). В таком случае можно провести дооценку ОС по специальным правилам с абз. 2 п. 17 НП(С)БУ 7 «Основные средства».

Внимание: в конце амортизации ЗВ = 0 или ЗВ = ЛВ. Списывать объект ОС не обязательно.

Знижки на товари: як обліковувати

Приклад бухпроведення

Амортизация основных средств: бухгалтерский учет

Давайте рассмотрим отражения амортизации основных средств в бухгалтерском учете. Амортизацию начисляют путем увеличения суммы накопленного износа ОС вместе с увеличением затрат (9-й класс). Однако, если сумма начисленной амортизации является составляющей себестоимости другого актива или его балансовой стоимости, то сумма начисленной амортизации увеличивает не расходы, а такую ​​себестоимость или балансовую стоимость (п. 30 НП(С)БУ 7). Например, амортизация одного и того же типа ОС — здания — в зависимости от назначения такого здания может включаться в:

• административных расходов (счет 92) — если это административное здание;
• сбытовых расходов (счет 93) — если это магазин;
• производственной себестоимости (счет 23) — если это здание цеха;
• общепроизводственных расходов (счет 91) — если это здание, где расположено несколько производств;
• прочих операционных расходов (субсчет 949) — если это здание социально-культурного назначения, например, сауна для отдыха работников на балансе производственного предприятия.

Пример типовых бухгалтерских проводок, не связанных с амортизацией ОС, приведен в таблице ниже. Также можно воспользоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 № 561.