В статье узнаете самое важное об уставном капитале фермерского хозяйства: как его формировать, увеличивать или уменьшать при необходимости.
⚡️ Как аграриям организовать новый вид деятельности
Что такое уставный капитал фермерского хозяйства
Немного истории. За Советско-социалистический период развития сельского хозяйства Украины в системе колхозов существовало непоколебимое на то время понятие и, одновременно, объект учета – «неделимый фонд». Со временем этот фонд каждого из колхозов, как и уставный фонд совхозов, под влиянием исторических событий был поделен на паи. Владельцами паев стали работники таких предприятий и отдельные работники села, и их наследники. На их базе образовывались первые фермерские хозяйства (далее - ФХ) на частной основе.
Для запуска производства сельскохозяйственной продукции нужен определенный набор технологий и средств. В совокупности они составляют имущественный комплекс ФХ, который включает имущество, переданное в составленный капитал, не распределенную прибыль, имущественные и другие обязательства (ст. 22 Закона «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973, далее ― Закон № 973). Соответственно, имущество отражают в активе баланса, а не распределенную прибыль и имущественные и другие обязательства – в пассиве. Все это объединяется в понятие «составленный капитал». По сути, это – аналог уставного (зарегистрированного) капитала для других предприятий. Однако, есть нюансы, о которых далее в статье.
Нормой ст. 3 Закона № 973 фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином Украины или несколькими гражданами Украины, которые являются родственниками или членами семьи, в соответствии с законом. Эту юридическую норму следует принимать во внимание бухгалтеру, когда учитывают вклады участников ФХ. То есть среди участников не может быть юридический лиц или физлиц не граждан Украины и граждан Украины, которые не являются родственниками. По сути, это семейная фирма / ферма.
Важный нюанс: фермерское хозяйство подлежит государственной регистрации как юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель (ФЛП). Фермерское хозяйство действует на основе учредительного документа (для юридического лица - устав, для хозяйства без статуса юридического лица - договора (декларации) о создании фермерского хозяйства). В учредительном документе указываются наименование хозяйства, его местонахождение, адрес, предмет и цель деятельности, порядок формирования имущества (складочного капитала), органы управления, порядок принятия ими решений, порядок вступления в хозяйство и выхода из него и другие положения, не противоречащие законодательству Украины (ст. 4 закона № 973). Следовательно, уставный (составленный) капитал может быть только у юридического лица. Для ФЛП такая норма не установлена.
Если закупаете сельскохозяйственную продукцию у населения для перепродажи или переработки, возникает вопрос, удерживать ли налоги с доходов физлиц. На вебинаре разберем, когда нужно удержать налоги, а когда - нет. Приведем примеры бухгалтерских проводок и закупочного акта.
Ведение бухгалтерского учета фермерского хозяйства
Часто задают вопрос: стоит ли вести бухгалтерский учет дяде-фермеру, работающему «на себя»? Ответ дан в ст. 28 Закона № 973 ― фермерское хозяйство ведет бухгалтерский учет результатов своей работы и подает соответствующим органам финансовую отчетность, статистическую информацию и другие данные, установленные законодательством Украины. Итак, на ФХ распространяются нормы профильного Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 № 996, далее ― Закон № 996, НП(С)БУ, других нормативных документов, регламентирующих ведение бухгалтерского учета.
Поскольку ФГ, как правило, небольшие по размеру хозяйства, целесообразно пользоваться НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность» и документами, регламентирующими упрощенную систему учета. Кроме того, стоит учесть п. 1.6 Методических рекомендации № 189) ― вести по одной из следующих форм: простой, упрощенной, полной.
Простую форму учета (без использования двойной записи) применяют хозяйства, в которых работают собственник (председатель) и члены его семьи (без привлечения наемных работников). Основным регистром по простой форме учета является Книга учета доходов и расходов (ф. № 3 утверждена приказом № 189). Вместе с этой Книгой по желанию владельца можно вести аналитический учет отдельных видов активов, обязательств, капитала путем использования отдельных сведений учета. По сути, такая форма не является бухгалтерской, ведь не требует ведения счетов и проводок на них, то есть бухгалтерской специальности.
Кроме того, по данным записей в книге, можно получить сведения о взносах в капитал и движении капитала. Если в книге вывести остатки по видам активов, обязательств и капитала по окончании года на их основании составляют Баланс. Дополнительно используют данные инвентаризационных сведений активов, обязательств, капитала и в случае разногласий корректируют учетные записи.
По каким правилам облагать операции по поставке сельхозпродукции, на которую снова действует 20% -ная ставка НДС, что начали до 1 августа, а закончили после этой даты? Ситуацию проанализировал эксперт.
Упрощенную форму учета (в соответствии с пунктами 3-7 Методических рекомендаций по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских (фермерских) хозяйствах, утвержденных
Приказом Минагрополитики от 02.07.2001 № 189, далее - Методические рекомендации № 189) предлагается применять хозяйствам со среднесписочной численностью работающих за отчетный период - до 10 человек включительно (кроме членов семьи) и объемом выручки за год, что не превышает 500 тыс. грн. Основной регистр для учета по этой форме - Журнал регистрации хозяйственных операций (ф. № 4 утверждена приказом № 189).
Подчеркнем, указанные параметры форм учета не является догмой, а лишь рекомендациями, поэтому фермер самостоятельно определяет состав и формат бухгалтерских регистров. Главное, чтобы они были надлежащего качества и с обязательными реквизитами. Это - в интересах фермера, поскольку поможет избежать штрафных санкций со стороны налоговой службы в критических ситуациях.
Например, налоговики могут написать в акте проверки, что не смогли получить точные данные о размере дохода ФХ по причине некачественного учета в документах или/и в Книге учета либо в Журнал регистрации. Такие ситуации фискалы склонны трактовать как способ уклонения от налогообложения. Поэтому выгоднее вести учет «разумно».
В современных условиях компьютеризации и цифровизации фермер имеет право перевести рекомендуемые Минагрополитики формы реестров в электронный формат или заказать отдельное программное обеспечение для малого предприятия. При любой форме основой учетных записей служат первичные документы (ст. 9 Закона № 996). В данном случае на взносы в капитал не установлены обязательные формы и используют произвольные форму актов, сведений на взносы.
Формирование уставного капитала фермерского хозяйства
В состав имущества фермерского хозяйства (складочного капитала) могут входить: здания, сооружения, оборудование, материальные ценности, ценные бумаги, продукция, производимая хозяйством в результате хозяйственной деятельности, полученных доходах, другое имущество, приобретенное на основаниях, не запрещенных законом, право пользования землей (паи), водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства, которые передаются членами фермерского хозяйства в его складочного капитала (ст. 19 закона № 973).
В связи с отменой моратория на продажу земель с/х назначения возможен как взнос участками земли, так и их продажа. В таком случае участок учитывается не как право (нематериальный актив – с/сч. 121), а как основное средство – с/сч.101. При этом ее нужно перенести с с/сч. 121 на с/сч 101 по учетной (балансовой) стоимостью. Следующие дооценки/уценки земли учитывают по нормам НП(С)БУ 7 «Основные средства».
Минимальный или максимальный размер уставного (складочного) капитала фермерского хозяйства, как и для частных предприятий законодательно не установлен.
Пример 1. Выписка из Устава ФХ «Криниця» от 20.10.2020 г.
Решили:
1. Сформировать уставный (складочный) капитал Фермерского хозяйства «Криниця» в сумме 300 000,00 грн. (триста тысяч гривен 00 коп).
2. Распределить доли в уставном (складочном) капитале Фермерского хозяйства «Криниця» между его членами в следующем соотношении:
№ | Ф. И. О. | Сумма | Доля, % |
1 | Петренко Василий Федорович (отец) | 180 000,00 грн (сто восемь десять тысяч гривен 00 коп.) | 60 |
2 | Лядова Нина Васильевна (дочь) | 120 000,00 грн (сто двадцать тысяч гривен 00 коп.) | 40 |
| Всего: | 300 000,00 грн (триста тысяч гривен 00 коп) | 100 |
3. Провести государственную регистрацию новой редакции устава фермерского хозяйства с уставным (составленным) капиталом.
Согласно ведомости имущества вклад Петренко В. Ф.: земельный пай( 1 ед.) на сумму 100 000 грн.00 коп, здание сарай (1 ед.) – 80 000 грн. 00 коп, итого: 180 000,00 грн. Вклад Лядовой Н.В.: грузовой автомобиль Татра -130 (1 ед.) – 100 000 грн. 00 коп. семена пшеницы (5000 кг) – 20 000 грн., итого: 120 000 грн. 00 коп. Указанные цены определены как справедливые.
Бухгалтеру ФХ важно знать не только юридические аспекты, а прежде всего, какими документами оформляют этот процесс и затем используются в учете. К государственному регистратору в соответствии с п. 17.4 Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 № 755-IV, далее ― Закон № 755 подаются такие документы:
- заявление о государственной регистрации изменений в сведения о юридическом лице, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований;
- экземпляр оригинала (нотариально заверенная копия) вышеуказанного решения уполномоченного органа ФХ;
- устав ФХ в новой редакции;
- документ об уплате административного сбора.
На основании уставных документов и сведений на вклад имущества в бухучете осуществляют следующие проводки по справедливой стоимости (в случае неприменения простой формы):
- дебет счета 46 «Неоплаченный капитал»
- кредит счета 40 «уставный (паевой) капитал» – 300 000,00, в т. ч. учредитель Петренко В. Ф. -180 000,00, учредитель Лядова Н. В. - 120 000,00.
Доли учредителей в дальнейшем лежат в основе распределения дивидендов.
Какие документы могут разблокировать НН, как обжаловать решение об отказе в регистрации и как заполнить и куда направить жалобу.
Документальное подтверждение взносов
На имущество, которое вносится (средства, внеоборотные активы, запасы зерна, кормов, имущественных прав на землю и тому подобное) составляют акты. Фермеры могут применять типовые формы, например, акт приема-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (типовая форма № 03-1, утвержденная приказом № 352) или нетипичных форм. Важно, чтобы документ соответствовал требованиям к первичному документу – содержал обязательные реквизиты (ст. 9 Закона № 996). Желательно, чтобы такие акты составлялись и подписывались комиссией (в составе не менее трех человек), состав которой утверждается главой фермерского хозяйства. Полученные средства после зачисления учитывается в составе соответствующих активов - основных средств, запасов, денежных средств и т. п, а имущественные права - в составе нематериальных активов. В бухгалтерском учете на основании нашего примера будет отражено:
- дебет счета 10 – 80 000, 00 (сарай), 100 000,00 (автомобиль Татра -130) = 200 000,00
- дебет счета 12 - 100 000,00 (земельный пай) = 300 000,00
- кредит счета 46 «неоплаченный капитал» - 300 000,00
Это свидетельствует о списании задолженности по взносам.
В аналитическом учете указанные объекты дифференцируют по тем позициям, которые заслуживают внимания со стороны учредителей и в ответ на требования законодательства. В частности, по земельному паю может быть указано местоположение, кадастровый номер и площадь участка, качество почвы и тому подобное.
Для обобщения и оценки внесенного имущества ФХ целесообразно использовать ведомость следующей формы:
Таблица – описание имущества ФХ «Криница» по состоянию на 31.12.2020 г
№ | Наименование | Ед. измерения | Количество | Первоначальная стоимость | Износ | Остаточная стоимость |
1 | Автомобиль Татра-130 | шт. | 1 | 100 000,00 | 10 000,00 | 90 000,00 |
2 | Здание «Сарай» | шт. | 1 | 80 000, 00 | 5 000,0 | 75000,00 |
3 | Земельный пай | шт. | 1 | 100 000,00 | - | 100 000,00 |
4. | Семена пшеницы | кг | 5000 | 20 000,00 | - | 20 000,00 |
| Разом: | Х | х | 300 000,00 | 15 000,00 | 285 000,00 |
В дальнейшем такая ведомость может быть дополнена колонками для указания сумм переоценки имущества и использована для проведения его инвентаризации в качестве учетных данных.
Увеличение уставного капитала фермерского хозяйства
Учредительный капитал ФХ может быть увеличен без ограничений в течение его деятельности, что подтверждается нотариально заверенными документами – дополнением к Уставу или Учредительному договору. В учете такое увеличение отражается аналогично приведенным выше записям.
Уменьшение уставного капитала фермерского хозяйства
Уменьшение уставного капитала фермерского хозяйства может происходить в случаях отчуждения имущества и прекращения деятельности. В случае отчуждения целостный имущественный комплекс может быть уменьшен полностью или частично на основании гражданско-правовых соглашений гражданам Украины, которые имеют право на создание фермерского хозяйства или юридическим лицам Украины для ведения товарного сельскохозяйственного производства (ст. 22 закона № 973). Также формой отчуждения является передача имущества по наследству. Других оснований, чем для дальнейшего ведения товарного с/х производства, в случае продажи ФХ законом № 973 не разрешено.
Прекращение деятельности фермерского хозяйства происходит в случае: реорганизации фермерского хозяйства; ликвидации фермерского хозяйства; признании фермерского хозяйства несостоятельным (банкротом); если не остается ни одного члена фермерского хозяйства или наследника, желающего продолжить деятельность хозяйства (ст. 36 закона № 973).
Имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, распределяется между членами фермерского хозяйства в соответствии с его Уставом. В случае приобретения доли в уставном капитале ФХ лицо становится членом такого хозяйства. Покупатели, по мнению юристов, должны быть связаны родственными связями согласно ст. 3 Закона № 973. Например, семья Марчуков (муж и жена) могут продать свое ФГ семье Карпюков (брат и сестра). При этом семьи Марчуков и Карпюков могут быть не связанными между собой родственными связями.
Документальное оформление
Для оформления 100% доли в уставном капитале ФХ за новым собственником необходимо осуществить следующие действия и оформить следующие документы:
- заключить договор об отчуждении ФХ;
- оформить решение о внесении изменений в устав ФХ в связи с изменением состава членов ФХ и изложить устав в новой редакции.
- осуществить государственную регистрацию новой редакции устава ФХ (с новым составом членов хозяйства).
При отчуждении каждой составляющей ЦИК отдельно применяются общие положения законодательства о продаже каждого вида имущества. Так, согласно ч. 1 ст. 657 ГКУ договор купли-продажи недвижимых вещей (зданий, земельных участков) должен заключаться в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Удостоверение сделок по отчуждению недвижимого имущества будет осуществляться по местонахождению (месту регистрации) этого имущества или по местонахождению (месту регистрации) одной из сторон соответствующей сделки (ч. 4 ст. 55 Закона Украины от 02.09.1993 г. № 3425-XII «О нотариате»). При отчуждении движимых вещей соответствующий договор нотариально удостоверять не обязательно. Поэтому обычно такие договоры заключаются в простой письменной форме.
Пример 2. По решению учредителя ФГ Лядовой Нины Васильевны (дочь) от 30.04. 2021 г. изъят (отчужден) из сложенного капитала грузовой автомобиль «Татра -130» (1 ед.): первоначальная стоимость - 100 000,00 грн, износ за 6 мес. – 30 000,00 грн, остаточная стоимость – 70 000 грн. В такой ситуации уменьшение складочного капитала фермерского хозяйства отображается:
- дебет счета 40 - 70 000, 00 (автомобиль Татра -130)
- дебет счета 13 - 30 000
- кредит счета 10 - 100 000,00
Или с использованием счета 45 «изъятый капитал» будет составлено два проведения – счет 45 используют как транзитный. Бухгалтер выбирает упрощенный вариант учета, если имущество изымается быстро без задержки (оформлен акт приема-передачи). Если кроме текущих доходов предусмотрена отдельно определенная компенсация за использование автомобиля в деятельности ФХ, это может рассматриваться как сумма дивидендов. Однако для этого требуется наличие суммы прибыли по результатам деятельности за год. Дивиденды начисляются и выплачиваются в общепринятом порядке для обществ учета доли каждого учредителя в складочном капитале.
