Специфика фермерских хозяйств вносит свой вклад в тот набор отчетности, которую они готовят и сдают. Набор налоговой, финансовой и статистической отчетности фермерского хозяйства в зависимости от его формы? В чем особенность этих отчетов и какую ответственность несет фермерское хозяйство за их неподачу – расскажем в обзоре.
Содержание статьи:
Что такое фермерское хозяйство и каким оно бывает
Что влияет на набор отчетности фермерского хозяйства
Налоговая отчетность фермерского хозяйства-юрлица
Налоговая отчетность фермерского хозяйства-ФЛП
Другая налоговая отчетность фермерских хозяйств
Финансовая отчетность фермерского хозяйства – юрлица
Статистическая отчетность фермерского хозяйства 2021
Ответственность фермерского хозяйства по отчетности
⚡️ Как аграриям организовать новый вид деятельности
Что такое фермерское хозяйство и каким оно бывает
Фермерское хозяйство (ФХ) – это довольно необычное хозяйственное образование, так как оно может иметь и не иметь статус юридического лица и может создаваться только гражданами Украины. Фермерское хозяйство представляет собой предпринимательскую деятельность по выработке товарной сельскохозяйственной продукции. Правовая основа деятельности ФГ изложена в ст. 1 профильного Закона «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 г. № 973 (далее – Закон № 973).
Следовательно, ФХ может существовать в следующих двух формах:
- юридического лица, действующего на основании устава и имеет уставный капитал;
- без статуса юридического лица, на основе регистрации физического лица-предпринимателя (ФЛП), который действует на основании договора (декларации) о создании ФХ, который можно рассматривать как аналог устава (ч. 4 ст. 1 Закона № 973).
При этом независимо от того, какую форму выбрано для ФГ у него должно быть свое наименование. Как правило, это производные от фамилии руководителя или названия местности и т.д. Многие ФХ без статуса юридического лица являются семейными.
Что влияет на набор отчетности фермерского хозяйства
На отчетность ФХ влияют:
- форма ФХ. В целом ФХ имеет тот же самый набор отчетности, что и субъект хозяйствования соответствующего типа. ФГ-юрлицо сдает такую же отчетность, как и обычное сельскохозяйственное предприятие. ФХ-ФЛП – ту же отчетность, что и ФЛП на соответствующей системе налогообложения;
- система налогообложения. Аналогично обычным юрлицам и физлицам она может быть общая и упрощенная (подробнее о них – ниже). Это влияет на тип декларации;
- статус семейного. Влиять он начал с 2021 года, когда объединили налоговую отчетность и ЕСВ-отчетность. Поэтому нет прежней формы Д5 по ЕСВ, в которой члены ФХ отчитывались по ЕСВ. Зато каждому члену ФХ такого типа надо подавать декларацию об имущественном состоянии и доходах (Подробнее – см. ниже об отчетности ФХ-ФЛП).
В качестве примера различий в отчетности по формам ФХ можно привести финансовую отчетность:
- ФХ-юрлица финансовую отчетность составляют. Как минимум, баланс и отчет о финансовых результатах, ( см. ниже об отчетности ФХ-юрлиц). По ст. 28 Закона № 973 ФГ должен вести бухгалтерский учет своей работы и подавать финансовую отчетность и статистическую информацию. Однако финансовую отчетность могут подавать только предприятия, то есть юрлица (ч. 1 ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996);
- ФХ-ФЛП финансовую отчетность не составляют. Очевидно, что у физического лица не может быть баланса (отчета о финансовом состоянии), так как его личное имущество отделено от имущества ФХ.
Внимание: форма ФХ, система налогообложения и семейный статус влияют на набор отчетности, которую следует подавать.
Кроме того, по Закону № 1877 описана еще возможность получить бюджетную дотацию на компенсацию НДС (читайте Как получить бюджетную компенсацию сельхозпроизводителям).
Налоговая отчетность фермерского хозяйства-юрлица
ФГ-юрлицо может находиться на таких системах налогообложения:
- упрощенная, единый налог 4 группа («сельскохозяйственная»). Это наиболее распространенная группа. ФХ быть как плательщиком, так и неплательщиком НДС. Сумма налога фиксированная и зависит от размера земельных участков и их нормативной денежной оценки земли (НДО).
- общая, то есть плательщик налога на прибыль. При этом может быть как плательщиком, так и неплательщиком НДС. Такая система может быть выгодной, когда есть значительные затраты или даже убытки;
- упрощенная, единый налог 3 группа, ставка налога 3% от дохода и плательщик НДС;
- упрощенная, единый налог 3 группа, ставка налога 5 % от дохода и неплательщик НДС.
Внимание: ФХ, как правило, находятся на 4-й группе единого налога, по которому существует отдельная декларация.
Избрание упрощенной системы налогообложения не только меняет основную налоговую декларацию, которая подается. Это еще и отменяет уплату налогов, а соответственно и подачу соответствующих связанных с ними деклараций, а именно:
- земельного налога (платы за землю). Освобождение действует для всех групп единого налога. Однако для 3 группы с 01.07.2020 года действует исключение - земельный налог уплачивается, если есть предоставление земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, ссуду) (пп. «4» п. 297.1 НКУ);
- рентной платы за спецводопользование. Освобождение действует лишь для 4 группы единого налога.
Фермерские хозяйства независимо от системы налогообложения освобождении от рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, в частности подземной воды (пп. 252.1.4 НКУ и 252.1.5 НКУ). Соответственно ими и не подается декларация о данной ренты.
Таким образом, при применении упрощенной системы ФГ неплательщик налога на прибыль и земельного налога, а также может быть плательщиком рентной платы за спецводопользование, если выберет 4 группу. В том, какие и обычные предприятия (не ФХ).
Итак, фермерскими хозяйствами могут подаваться такие налоговые отчеты:
Внимание: члены семейных ФХ вместо отчета по ЕСВ за 2021 год подают декларацию об имущественном состоянии и доходах с приложением ЕСВ 1.
| НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ФХ-ЮРЛИЦ |
| Отчет | Отчетный период | Система налогообложения1 |
| ЗС | ЕП 3 (3%) | ЕП 3 (5%) | ЕП 4 |
| Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятия | календарный год (без учета налоговых разниц) | + | –2 | –2 | –2 |
| квартал (с учетом налоговых разниц) |
| спецпериод Для с/х товаропроизводителей - с 01.07 по 30.06 (избирается добровольно) |
| Налоговая декларация по налогу на недвижимое имущество, отличное от земельного участка | год | +/– | +/– | +/– | +/– |
| Налоговая декларация из платы за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) | месяц | + | +/–3 | +/–3 | – |
| Налоговая декларация по рентной плате (приложение 1, пользование недрами) | квартал | – | – | – | – |
| Налоговая декларация по рентной плате (приложение 5, спецводопользование) | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– |
| Налоговая декларация по НДС | месяц | +/– | +/– | – | +/– |
| Налоговая декларация плательщика единого налога третьей группы (юридические лица) | квартал | – | + | + | – |
| Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы | год | – | – | – | + |
| «Зарплатная» отчетность |
| Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов - физлиц | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– |
| 1 – знак «+» означает подается обязательно; знак «+/–» – подается, если есть соответствующий объект налогообложения; знак «–» – вообще не подается; ВС – общая система; ЕН – единый налог; 2– подается в ситуации уплаты налога на репатриацию нерезиденту (налог на доходы нерезидентов); 3 – сдачи земельного участка и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, ссуду) (пп. «4»п. 297.1 НКУ); 4 - если ФХ является плательщиком единого налога 4 группы, то оно не подает отчетность и не платит рентную плату за спецводопользование (разъяснение ГФС в Киевской области). Однако разрешение на спецводопользование все равно надо иметь; 5-для юрлиц и физлиц существует одна единая форма; 6 – объединенная форма с i квартала 2021 года, включает в себя НДФЛ, военный сбор, ЕСВ в отношении наемных работников и расчетов с физлицами по гражданско-правовым договорам |
По каким правилам облагать операции по поставке сельхозпродукции, на которую снова действует 20% -ная ставка НДС, что начали до 1 августа, а закончили после этой даты? Ситуацию проанализировал эксперт.
Налоговая отчетность фермерского хозяйства-ФЛП
У фермерских хозяйств, организованных в форме ФЛП, есть свои особенности. ФХ-ФЛП может быть на таких системах налогообложения:
- упрощенная, единый налог 4 группа («сельскохозяйственная»). Это наиболее распространенный вариант. Налог фиксирован и зависит от нормативной денежной оценки земли. При этом можно быть как плательщиком, так и неплательщиком НДС;
- упрощенная, единый налог 2 группа, ставка фиксированная – ежемесячно 20% минимальной зарплаты на 1 января (2021 г. – 1200 грн). Плательщиком НДС быть не могут;
- упрощенная, единый налог 3 группа, ставка 3% от дохода и плательщик НДС;
- упрощенная, единый налог 3 группа, ставка 5 % от дохода и неплательщик НДС. Это наименее выгодный для ФГ вариант;
- общая НДФЛ 18% и военный сбор 1,5% от чистого дохода (= доходы – расходы). Можно быть как плательщиком, так и неплательщиком НДС. Такая система может быть выгодно, если есть значительные затраты или даже убытки.
Вновь ФХ автоматически становятся плательщиками налога на прибыль, если не подавали заявление о применении упрощенной системы налогообложения.
Также в ФХ-ФЛП есть еще одна специфика – уплата ЕСВ «за себя» (минимальный – 22% от минимальной зарплаты, январь-ноябрь 2021 г. – 1320 грн, декабрь 2021 г. – 1430 грн). Если на общей системе, то ЕСВ следует платить с суммы чистого дохода, но не менее минимального размера.
На упрощенной системе ФГ-ФЛП аналогично ФХ-юрлицу освобождается от уплаты:
- земельного налога (платы за землю), все группы единого налога. Исключение, когда предоставление земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем, ссуду) (пп. «4» п. 297.1 НКУ). Тогда с таких земельных участков уплачивается земельный налог;
- ренты, а именно рентной платы за спецводопользование (для 4 группы единого налога) и ФХ независимо от системы налогообложения освобождении от рентной платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, в частности подземных вод (пп. 252.1.4 НКУ и 252.1.5 НКУ). Соответственно ими и не подается декларация по данной ренте.
Какие документы могут разблокировать НН, как обжаловать решение об отказе в регистрации и как заполнить и куда направить жалобу.
В ФХ-ФЛП есть еще одна особенность в отношении земельного налога и налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, – если они являются его плательщиками, то они их платят, как и все физлица, не на основе представленной налоговой декларации, а на основе подготовленного и направленного налоговиками налогового уведомления-решения (НУР). Следовательно, налоговых деклараций по земельному налогу и по налогу не предусмотрено.
Итак, фермерскими хозяйствами в форме ФЛП могут подаваться такие налоговые отчеты:
| НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ФХ-ФЛП |
| Налоговая декларация | Отчетный период | Система налогообложения1 |
| ЗС | ЕН 2 | ЕН 3 (3%) | ЕН 3 (5%) | ЕН 4 |
| Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах | год | + | – | – | – | – |
| Налоговая декларация об имущественном положении и доходах с заполненным приложением ЕСВ 1-от каждого из членов семейного ФХ, по которому уплачен ЕСВ2 | год | +/– | +/– | +/– | +/– | +/– |
| Налоговая декларация по рентной плате (приложение 5, спецводопользование) | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– | –3 |
| Налоговая декларация по НДС | месяц | +/– | – | +/– | – | +/– |
| Налоговая декларация плательщика единого налога4 | год (группа 2) | – | + | – | – | – |
| квартал (группа 3) | – | – | + | + | – |
| Налоговая декларация плательщика единого налога четвертой группы | год | – | – | – | – | + |
| «Зарплатная» отчетность |
| Налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налогов-фізосіб5 | квартал | +/– | +/– | +/– | +/– | +/– |
| 1 – знак «+» означает, что подается обязательно; знак «+/–» – подается, если есть соответствующий объект налогообложения; знак «–» – вообще не подается; ВС – общая система; ЕН – единый налог; 2 – объединенный бланк декларации утвержден приказом Минфина от 17.12.2020 г. № 783 и впервые используется при сдаче отчета за 2021 год, о чем есть разъяснения ГНС. Он содержит НДФЛ, ВС, ЕСВ участника ФХ как физлица. Подается через отмену ранее существующего отчета по ЕСВ «за себя» по форме Д5 (см. Примечание к приложению ЕСВ 1 данной декларации). При представлении декларации в Приложении ЕСВ 1 члены семейного ФХ должны указать код «4», что и означает «члены ФХ». Однако декларацию не надо подавать тем участникам ФХ, которые освобождены от ЕСВ «за себя»: пенсионеры по возрасту, лица с инвалидностью; 3 - если ФХ является плательщиком единого налога 4 группы, то оно не подает отчетность и не платит рентную плату за спецводопользование (разъяснение ГФС в Киевской области). Однако разрешение на спецводопользование все равно надо иметь; 4-для группы единого налога 1-3 действует единая форма; 5 – объединенная форма с I квартала 2021 года, включает в себя НДФЛ, военный сбор, ЕСВ в отношении наемных работников и расчетов с физлицами по гражданско-правовым договорам |
Другая налоговая отчетность фермерских хозяйств
Кроме вышеприведенных налоговых отчетов все ФХ, как юрлица, так и ФЛП, могут быть плательщиками:
- акцизного налога с горючего, если регистрировали акцизный склад, – ежемесячно декларация по акцизному налогу;
- плательщиками экологического налога, если имеют источники загрязнения, например выбросы СО2 из котельной, если таковая имеется, – раз на квартал декларация по экологическому налогу;
- плательщиками транспортного налога, если имеют в собственности автомобили легковые автомобили, имеющие среднерыночную стоимость более 375 минимальных зарплат (2.25 млн грн в 2021 году) и в возрасте до 5 лет – раз в год Декларация по транспортному налогу.
Финансовая отчетность фермерского хозяйства – юрлица
Финансовая отчетность ФХ-юрлицом подается в таком же порядке, как и для других предприятий и организаций. Это значит, что ФХ может составлять:
- обычную финансовую отчетность – полный комплект из пяти форм за НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» (отчет о финансовом состоянии, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале, примечания к финансовой отчетности);
- упрощенную финансовую отчетность – комплект в составе упрощенного баланса и отчета о финансовых результатах для малых предприятий (1-м и 2-м) или для микропредприятий (1-мс и 2-мс). Данные формы составляются по НП(С)БУ 25 «Упрощенная финансовая отчетность».
Выбор комплекта финансовой отчетности происходит таким образом:
- полный пакет – можно выбрать всегда независимо от объемов деятельности и системы налогообложения (п. 2 раздела 2 НП(С)БУ 1). Однако тогда ФХ не сможет применять и те упрощения, которые предусмотрены НП(С)БУ 25 для малых и микропредприятий, например придется начислять обеспечения отпускных и др;
- формы 1-м и 2-м – если ФХ подпадает под критерии «малое предприятие» по ч. 2 ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996 (далее – Закон о бухучете);
- формы 1-мс и 2-мс – если ФХ подпадает под критерий «микропредприятие» по ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете или же если оно находится на едином налоге группы 3.
ФХ обычно подпадают под статус «микропредприятие», так как для этого достаточно всего двух из таких трех критериев (ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете):
- балансовая стоимость активов до 350 тыс. евро;
- прибыль до 700 тыс. евро;
- среднее количество работающих до 10 человек.
В большинстве ФХ, как правило, соблюдаются первые 2 критерия (курс евро берется среднегодовой НБУ).
Все ФХ-юрлица, независимо от системы налогообложения, обязаны представлять финансовую отчетность в Госстат.
Также обратите внимание, что у общесистемщиков финансовая отчетность является частью декларации по налогу на прибыль (приложение ФЗ). Следовательно, отсутствие финансовой отчетности приравнивается к неподаче самой декларации.
Зато единоналожники финансовую отчетность с декларацией в ГНС не подают, так как это не предусмотрено формой декларации по единому налогу юрлица и п. 46.2 НКУ.
Внимание: ФХ обычно составляют упрощенную финотчетность микропредприятия-баланс (1-мс) и отчет о финансовых результатах (2-мс).
Статистическая отчетность фермерского хозяйства 2021
Статистическая отчетность является обязательной к представлению в Госстат. Она обязательна для всех субъектов хозяйствования, поэтому эту отчетность должны подавать как ФХ-юрлица, так и ФХ-ФЛП. Каких-то специфических статотчетов именно для ФХ не предусмотрено – все определяется:
- формой: юрлицо или ФЛП. Есть отчеты, которые подают только юрлица (например, форма 1-предпринимательство);
- отраслью: для сельского хозяйства есть специальная статистическая отчетность.
Есть еще один нюанс – перечень форм статистической отчетности ежегодно может меняться, так как он устанавливается табелем статистических наблюдений на соответствующий год. Для того, чтобы не ошибиться с набором статотчетности стоит обратиться в местное управление Госстата. Также можно попробовать узнать о перечень форм статистических отчетов на сайте Госстата на основе кода ЕГР, который имеет ФХ (запрос здесь).
Ответственность фермерского хозяйства по отчетности
Ответственность за непредоставление того или иного отчета устанавливается требованиями НКУ или КУоАП. Штрафы приведены в таблице:
| ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ФХ ЗА НЕПОДАЧУ ОТЧЕТНОСТИ |
| Тип отчетности | Штрафы за непредставление | Норма |
| Налоговая отчетность | - штраф за первое непредставление – 340 грн;
- штраф за повторное непредставление в течение года – 1020 грн
| п. 120.1 НКУ |
| Финансовая отчетность как Приложение ФЗ к налоговой декларации по налогу на прибыль |
| Финансовая отчетность в Госстат | - первое непредставление – от 136 до 255 грн;
- повторная непредставление в течение года – от 255 до 340 грн
| ст. 164-2 КУоАП |
| Статистическая отчетность | - первое непредставление – от 170 до 255 грн;
- повторная непредставление в течение года – от 255 до 425 грн
| ст. 186-3 КУоАП |
