Члены фермерского хозяйства не относятся к наемным работникам (ч. 1 ст. 3 Закона Украины «О фермерском хозяйстве» от 19.06.2003 № 973-IV, далее — Закон об ФГ). Для них участие в ФХ является формой предпринимательской деятельности (ч. 1 ст. 1 Закона О ФХ). Следовательно, они получают от ФХ не зарплату, а часть чистой прибыли ФГ
Прибыль между членами ФХ можно распределять в зависимости от:
- взноса в капитал;
- трудового участия каждого члена.
Конкретный вариант распределения устанавливают в уставе и других внутренних документах ФХ (распоряжении председателя, решении собрания, оформленном протоколе и тому подобное).
58 забаганок ДПС, або Як агропідприємству не наразитися на податкову перевірку
Как оформить выплату дивидендов в фермерском хозяйстве
Нормативные документы не устанавливают порядка оформления выплаты дивидендов. Поэтому ФХ устанавливает его по своему усмотрению в уставе.
Например, устав может предусматривать, что размер выплаты определяют общее собрание членов ФХ. В таком случае собрание решает этот вопрос и документирует протоколом. На основании протокола председатель ФХ может выдать распоряжение бухгалтеру начислить и выплатить дивиденды. Бухгалтер начисляет дивиденды в бухгалтерском учете, удерживает и перечисляет налоги, выплачивает дивиденды наличными из кассы ФХ или перечисляет их на банковские (карточные) счета членов ФХ.
Если размер, процедуру (периодичность и т. п) выплаты устанавливает устав, работник, который осуществляет учет в ФХ, действует согласно этой процедуры. Например, установлено, что начисления в определенной уставом пропорции и выплату осуществляют каждое полугодие по его результатам, в течение месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Бухгалтер руководствуется уставом — начисляет и в случае согласования главой ФХ перечисляет (выплачивает) дивиденды и платит налоги.
Как облагать налогом выплату дивидендов в фермерском хозяйстве
С точки зрения налогообложения к дивидендам приравнивают также платеж в денежной форме, что осуществляет юридическое лицо в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части) (пп. 14.1.49 НКУ). Поэтому для налогообложения любую выплату дохода (и в зависимости от взноса, и в зависимости от трудового участия) в пользу члена ФХ в связи с распределением чистой прибыли следует считать дивидендами.
Внимание: дивидендами является любая выплата дохода в связи с распределением чистой прибыли (ее части) в пользу члена ФХ в зависимости от взноса или трудового участия. Такую выплату облагают НДФЛ и военным сбором. ЕСВ платят на добровольных началах.
Если членам ФХ выплачивают какой-то доход, но не из чистой прибыли (например, ФХ имеет убытки или еще не получило прибыли и тому подобное), считать их дивидендами нет оснований.
Облікова політика — внутрішній документ агропідприємства. Проте норми, які підприємство закладає до облікової політики, можуть як допомогти врятувати від ризиків, так і зашкодити
Налогообложение НДФЛ дивидендов в фермерском хозяйстве
Дивиденды включают в базу обложения НДФЛ (пп. 14.1.268, пп. 164.2.8 НКУ). Их облагают налогом по таким ставкам:
- 5% — для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами — плательщиками налога на прибыль предприятий (кроме доходов в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, которые выплачиваются институтами совместного инвестирования);
- 9% - для доходов в виде дивидендов по акциям и / или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, которые не являются плательщиками налога на прибыль;
- 18% — для других пассивных доходов, в т. ч. дивидендов, кроме указанных выше (п. 167.5 НКУ).
Поэтому если членам ФХ выплачивают дивиденды в зависимости от размера взноса в уставный капитал хозяйства, их облагают налогом по ставке:
- 5% - если ФГ является плательщиком налога на прибыль;
- 9% - если ФГ является плательщиком ЕН 3 или 4 групп.
Если членам ФХ выплачивают дивиденды в зависимости от трудового участия, их облагают налогом по ставке 18%.
Если выплата членам ФХ не является дивидендами, она является выплатой иного дохода, которую включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлиц (членов ФХ) как другие доходы и облагают налогом по ставке 18% (пп. 164.2.20, п. 167.1 НКУ).
В 4ДФ дивиденды отражают с признаком дохода «109», а другую выплату (иной доход) — с признаком дохода «127».
Выплату членам фермерского хозяйства облагают военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 НКУ).
Налогообложение ЕСВ дивидендов в фермерском хозяйстве
ФХ не начисляет ЕСВ на суммы дивидендов своим членам, ведь такие выплаты приведены в пункте 14 Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденное постановлением КМУ от 22.12. 1170.
Но члены ФХ платят ЕСВ за себя самостоятельно, если они не относятся к лицам, подлежащим страхованию по другим основаниям (п. 5-1 ч. 1 ст. 4 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI; далее - Закон № 2464).
Следовательно, если член ФХ не принадлежит к кругу лиц, освобожденных от уплаты ЕСВ за себя, он должен быть зарегистрирован в системе общеобязательного социального страхования и включать суммы полученных дивидендов в базу начисления ЕСВ.
Базой начисления ЕСВ за себя для членов ФХ является сумма дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащая обложению НДФЛ (в частности, это дивиденды). Ставка ЕСВ – 22%.
При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).
При определении дохода (прибыли), с которого уплачивается ЕСВ, учитываются календарные месяцы, в которых получен такой доход (прибыль).
В случае если член ФХ не получил доход (прибыль) в отчетном периоде или в отдельном месяце отчетного периода, он имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной Законом № 2464, и не менее размера минимального страхового взноса (ВИР, категория 201.04.04).
Справочно! В 2023 году минимальный ЕСВ – 1474 грн в месяц (22% от минимальной зарплаты), максимальный ЕСВ – 22 110 грн в месяц (22% от 15 минимальных зарплат).
Вместе с тем, действует право на льготу военного времени.
Временно с 01 марта 2022 года до прекращения или отмены военного положения в Украине и в течение 12 месяцев после прекращения или отмены военного положения члены ФХ имеют право не начислять, не исчислять и не платить ЕСВ за себя.
При этом положения абзаца второго пункта 2 части 1 статьи 7 Закона № 2464 относительно таких периодов для таких лиц не применяют.
Такие лица расчет ЕСВ в составе налоговой декларации не заполняют за указанный выше период, в котором ЕСВ не начисляли, не исчисляли и не платили (ВИР, категорія 201.04 2022В).
Налогообложение налогом на прибыль дивидендов в фермерском хозяйстве
Если дивиденды выплачивают в пользу физических лиц, не нужно уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль (пп. 57.1-1.3 НКУ).
