провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, кандидат економічних наук, Київ
В статье — советы, как оформить и обложить выплату дивидендов членам фермерского хозяйства, кто должен начислить и уплатить ЕСВ, а также действует ли ЕСВ-льгота в 2025 году. Пример бухгалтерских проводок и образец протокола на выплату дивидендов пригодятся
Членами фермерского хозяйства (ФХ) могут быть супруги, их родители, дети, достигшие 14-летнего возраста, другие члены семьи, родственники, объединившиеся для совместного ведения ФГ, признают и соблюдают положение учредительного документа ФГ. Членами ФГ не могут быть лица, работающие в нем по трудовому договору/контракту (ч. 1 ст. 3 Закона № 973).
Это означает, что члены ФХ не принадлежат к наемным работникам. Для них участие в ФХ является формой предпринимательской деятельности. Следовательно, они получают от ФХ не зарплату, а часть чистой прибыли.
Конкретный вариант распределения устанавливается в уставе и других внутренних документах ФХ — распоряжении председателя, решении собрания, оформленном протоколе и т.д.
Устав ФХ может также предусматривать смешанную выплату дивидендов. То есть, одну часть прибыли (например, 70%) распределяют в зависимости от взноса в уставный капитал, а вторую (например, 30%) — в зависимости от трудового участия.
С точки зрения налогообложения к дивидендам приравнивают платеж в денежной или неденежной форме, осуществляемой юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли / ее части (пп. 14.1.49 Налогового кодекса Украины; НК). Поэтому в целях налогообложения любую выплату дохода — и в зависимости от взноса, и в зависимости от трудового участия — в пользу члена ФХ в связи с распределением чистой прибыли следует считать дивидендами.
Дивидендами являются все способы распределения чистой прибыли в ФХ в целях налогообложения.
Если членам ФГ выплачивают какой-то доход, но не по чистой прибыли (например, ФГ имеет убытки или еще не получила прибыли и т.п.), считать его дивидендами нет оснований.
Члени фермерських господарств, які в 2024 році сплачували ЄСВ, мають ще й відзвітувати про сплачені внески. Допоможемо правильно заповнити та подати ЄСВ-звітність
Нормативные документы не предусматривают порядок оформления выплаты дивидендов. Поэтому ФГ устанавливает его по своему усмотрению в уставе.
Устав может предусматривать, что размер выплаты определяют общее собрание членов ФХ. В таком случае собрание решает этот вопрос и документируется протоколом (см. Приложение). На основании протокола глава ФХ может выдать распоряжение бухгалтеру начислить и выплатить дивиденды. Бухгалтер начисляет дивиденды в бухгалтерском учете, удерживает и перечисляет налоги, выплачивает дивиденды наличными из кассы ФХ или перечисляет их на банковские (карточные) счета членов ФХ.
Например, установлено, что начисления в определенной уставом пропорции и выплату производят каждый квартал по его последствиям в течение месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала. Бухгалтер начисляет и при условии, что председатель ФХ согласует, перечисляет (выплачивает) дивиденды и платит налоги.
Дивиденды начисляют из чистой прибыли за соответствующий период. Источником информации о размере прибыли является положительное значение строки 2350 Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) по форме № 2, Финансового отчета субъекта малого предпринимательства по форме № 2-м или Упрощенного финансового отчета субъекта малого предпринимательства по форме № 2-мс.
Какие налоги удержать при выплате дивидендов членам ФХ
Дивиденды включают в базу налогообложения НДФЛ (пп. 14.1.268, пп. 164.2.8 НК). Их облагают по следующим ставкам:
5% — для доходов в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленным резидентами - плательщиками налога на прибыль предприятий. Исключение — доходы в виде дивидендов по акциям, инвестиционным сертификатам, выплачиваемым институтами совместного инвестирования;
9% — для доходов в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, корпоративным правам, начисленным нерезидентами, институтами совместного инвестирования и субъектами хозяйствования, не являющимися плательщиками налога на прибыль;
18% — для других пассивных доходов, в т. ч. дивидендов, кроме указанных выше (п. 167.5 НК).
Итак, если членам ФХ выплачивают дивиденды в зависимости от размера взноса в уставный капитал хозяйства, их облагают налогом по ставке:
5% — если ФГ является плательщиком налога на прибыль;
9% — если ФГ является плательщиком единого налога третьей или четвертой групп (ИНК ГНС от 07.08.2024 № 3993/ІПК/99-00-24-03-03).
Если членам ФХ выплачивают дивиденды в зависимости от трудового участия, их облагают налогом по ставке 18%.
В случае, если выплата членам ФХ не является дивидендами, она является выплатой другого дохода, которую включают в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физических лиц (членов ФХ) как другие доходы и облагаются налогом по ставке 18% (пп. 164.2.20, п. 167.1 НК).
иную выплату (другой доход) — с признаком дохода «127».
Поскольку с дивидендов удерживают НДФЛ, то их выплату членам ФХ облагают также и ВС по ставке 5% (пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. ХХ НК).
Включать ли НДФЛ и ВС в состав МНО
Налоговики разъясняют, что сумму НДФЛ и ВС, уплаченных с дохода, выплачиваемого члену ФХ пропорционально его трудовому участию в деятельности ФХ, учитывают при определении МНО.
При получении других доходов, в т.ч. с дивидендов, физическое лицо, не находящееся с налогоплательщиком в трудовых или гражданско-правовых отношениях, сумму НДФЛ и ВС, уплаченных с такого дохода, не учитывает при определении МНО.
Дивидендами является любая выплата дохода в связи с распределением чистой прибыли (его части) в пользу члена ФХ в зависимости от взноса или трудового участия. Эту выплату облагают НДФЛ и ВС. ЕСВ член ФХ платит за себя самостоятельно.
Устав ФХ может также предусматривать смешанную 
