Облік безоплатно одержаного комп’ютера
У березні на підприємство передали комп’ютер згідно з актом приймання-передачі. Як його оприбуткувати та нарахувати амортизацію?
Безоплатно одержаний комп’ютер зараховується на баланс за первісною вартістю, яка згідно з пунктом 10 П(С)БО 7 «Основні засоби» (далі — П(С)БО 7) визнається на рівні його справедливої вартості на дату одержання з урахуванням витрат, передбачених пунктом 8 П(С)БО 7.
Якщо підприємство зазнало витрат, пов’язаних з одержанням комп’ютера (наприклад, вартість транспортування), то первісна вартість формується з урахуванням цих витрат, а якщо комп’ютер одержано без додаткових витрат, то первісною вартістю буде справедлива (ринкова) вартість на момент його оприбуткування.
У бухгалтерському обліку вартість безоплатно одержаних необоротних активів відноситься до додаткового капіталу і на дату придбання не визнається доходом. Бухгалтерська проводка оприбуткування (цифри умовні):
- Д-т 109 «Інші основні засоби» — К-т 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» — 3000 грн. — справедлива вартість комп’ютера.
У податковому обліку справедлива вартість безоплатно одержаного комп’ютера на підставі підпункту 135.5.4 Податкового кодексу України (ПК) визнається доходом у податковому періоді на дату його одержання.
Строк корисного використання комп’ютера встановлюється компетентними службами підприємства при визнанні його активом та зарахуванні на баланс. Амортизація в бухгалтерському обліку нараховується відповідно до пунктів 22–30 П(С)БО 7 за час його експлуатації, починаючи з наступного місяця після зарахування на баланс. Об’єктом амортизації є вартість основного засобу (п. 22 П(С)БО 7).
Згідно з вимогами Плану рахунків залишок додаткового капіталу на субрахунку 424 зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних об’єктів необоротних активів та при їх вибутті. Дохід у бухгалтерському обліку визнається на субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» в сумі амортизації такого комп’ютера одночасно з її нарахуванням.
У бухгалтерському обліку нарахування амортизації комп’ютера відображається таким чином (цифри умовні):
- Дт 23 (91,92,93,94) (виробництво) — Кт 131 «Знос основних засобів» — 300 грн. — сума нарахованого зносу.
- Дт 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» — Кт 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» — 300 грн. — зменшення капіталу і одночасне визнання доходу в частині амортизаційних відрахувань.
У податковому обліку амортизація не нараховується, оскільки згідно з підпунктом 144.1 ПК амортизації підлягають не безпосередньо основні засоби, а витрати на їх придбання, виготовлення або поліпшення, що складають балансову вартість таких основних засобів. При безоплатному одержанні основних засобів зазначених витрат підприємство не несе.
