Перевірка дотримання принципу «витягнутої руки» є документальною позаплановою перевіркою. Її тривалість проведення не повинна перевищувати 18 місяців
Порядок проведення перевірок з питань дотримання платниками податків принципу «витягнутої руки» затвердив Мінфін наказом від 10.03.2016 № 344 (далі — Порядок № 344).
Проведення перевірки з питань дотримання платником принципу «витягнутої руки» (далі — перевірка дотримання принципу «витягнутої руки») є формою податкового контролю щодо встановлення відповідності умов контрольованих операцій принципу «витягнутої руки» (п. 1 розд. І Порядку № 344).
Перевірку дотримання принципу «витягнутої руки» проводять відповідно до положень глави 8 розд. II Податкового кодексу України (ПК) з урахуванням особливостей, визначених статтею 39 та Порядком № 344 (п. 2 розд. І Порядку № 344).
Перевірку дотримання принципу «витягнутої руки» проводять за наявності підстав, визначених підпунктами 39.5.2.1, 78.1.2, 78.1.5, 78.1.14—78.1.16 ПК (п. 3 розд. І Порядку № 344).
За наявності підстав, визначених пунктом 3 розділу І Порядку № 344, керівник (його заступник або уповноважена особа) контролюючого органу приймає рішення про проведення перевірки дотримання принципу «витягнутої руки», яке оформлює наказом (п. 1 розд. ІІ Порядку № 344).
Не може бути предметом планової документальної перевірки питання дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», крім випадків перевірки дотримання платником вимог підпунктів 140.5.4, 140.5.51, 140.5.6 ПК (абз. 4 пп. 75.1.2 ПК).
Перевірка дотримання принципу «витягнутої руки» є документальною позаплановою перевіркою (п. 4 розд. І Порядку № 344).
Тривалість перевірки з питань дотримання платником принципу «витягнутої руки» не повинна перевищувати 18 місяців (абз. 1 пп. 39.5.2.8 ПК).
Строк проведення перевірки платника з питань дотримання принципу «витягнутої руки» обчислюється з дня прийняття рішення про її проведення до дня складення акта (довідки) про проведення такої перевірки (пп. 39.5.2.7 ПК).
Термін проведення перевірки платника податків з питань дотримання принципу «витягнутої руки» переривається у разі розгляду судом позовів платника податків з питань, пов’язаних з призначенням, проведенням або предметом такої перевірки, до завершення судових процедур.
Кожні шість місяців проведення перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» контролюючий орган інформує про поточний стан проведення перевірки.
За необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів, необхідних для дослідження відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», строк проведення перевірки за рішенням керівника (заступника керівника) ДПС, може бути продовжений на строк, що не перевищує 12 місяців (пп. 39.5.2.9 ПК).
Надання платником податків документів відбувається згідно з вимогами пунктів 85.2 і 85.3 ПК протягом 10 робочих днів з дати початку перевірки.
Як підготуватися до податкової перевірки у 2026 році
Під час проведення перевірки посадові особи контролюючого органу мають право отримувати від платника додаткові документи та/або інформацію щодо здійснення:
фінансово-господарських операцій, пов’язаних із контрольованою операцією;
господарських операцій із непов’язаними особами, що можуть визнаватись зіставними з контрольованою операцією;
підтвердження або спростування інформації, наведеної платником у поданому звіті про контрольовані операції, документації з трансфертного ціноутворення, глобальній документації з трансфертного ціноутворення (майстер-файлі);
даних, зазначених у звіті у розрізі країн міжнародної групи компаній, до якої входить платник податків;
інших документів та інформації, необхідних для встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу «витягнутої руки», а також письмові пояснення від посадових (службових) осіб платника з питань, що стосуються предмета перевірки, та їх документальне підтвердження (п. 2 розд. ІІІ Порядку № 344).
Такі документи надає платник на усний запит посадових осіб, які проводять перевірку, в узгоджений із платником строк.
У разі ненадання документів та/або інформації, а також письмових пояснень посадовим особам контролюючого органу на усний запит в узгоджений строк платнику направляють письмовий запит. Зазначені у письмовому запиті документи та/або інформація, а також пояснення надає платник протягом 15 робочих днів з дати отримання запиту контролерів (п. 3 розд. ІІІ Порядку № 344).
Посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, за необхідності отримання інформації надсилають запити про надання документів (інформації) щодо контрольованої операції іншим платникам, які зазначені у підпункті «а» підпункту 39.5.2.13 ПК, відповідно до пункту 73.3 ПК.
У разі ненадання платниками податків, зазначеними у підпункті «а» підпункту 39.5.2.13 ПК, документів (інформації) на запит контролюючого органу, який проводить перевірку, та/або надання неповної інформації посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, мають право провести зустрічну звірку таких платників у порядку, передбаченому пунктом 73.5 ПК (п. 5 розд. ІІІ Порядку № 344).
Якщо під час перевірки платники не надали документи та/або інформацію, пов’язану із предметом перевірки, або надали не в повному обсязі, або встановили факти, що необхідні документи та/або інформація знаходиться за межами України, посадові особи контролюючого органу, які проводять перевірку, ініціюють перед ДПС надіслання запиту компетентним органам іноземних держав з питань, що стосуються предмета перевірки (п. 6 розд. ІІІ Порядку № 344).
Посадові (службові) особи контролюючого органу, які проводять перевірку з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки», мають право отримувати від платника або його законних представників копії документів, що належать до предмета перевірки. Такі копії повинні бути засвідчені підписом платника або його посадової особи.
У разі якщо документи, що належать до предмета перевірки, створювалися платником податків в електронній формі, платник податків має право надати копії таких документів засобами електронного зв’язку в електронній формі.
Контролюючий орган не має права проводити більше однієї перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» одного платника податків протягом календарного року. Контролюючий орган не має права повторно проводити перевірку з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» платника, які вже були перевірені (крім випадків, зазначених у підпунктах 78.1.5, 78.1.12 ПК).
Проведення перевірки з питань дотримання платником принципу «витягнутої руки» не перешкоджає проведенню перевірок, визначених статтею 75 ПК.
Питання оформлення результатів перевірки встановили підпунктами 39.5.2.14—39.5.2.22 ПК, розділами ІV, VІ Порядку № 344 та наказом Мінфіну «Про затвердження форми акта (довідки) про результати перевірки з питань дотримання платником податків принципу «витягнутої руки» та Вимог до його (її) складення» від 13.07.2017 № 629.
Таким чином, тривалість проведення перевірки з питань дотримання принципу «витягнутої руки» не повинна перевищувати 18 місяців та може бути продовжена на строк, що не перевищує 12 місяців у разі необхідності отримання інформації від іноземних державних органів, проведення експертизи та/або перекладу на українську мову документів. Зміна (збільшення) періоду, визначеного у наказі на проведення перевірки за бажанням платника не передбачено нормами ПК.
За інформацією ДПС у Дніпропетровській області
