ПДФО: обов’язки податкового агента, строки звітності та відповідальність за порушення

Податковий агент, який нараховує або виплачує дохід фізичній особі, зобов’язаний утримати податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) із такого доходу за рахунок платника, застосовуючи ставку, визначену статтею 167 Податкового кодексу України (ПК).

Особи, які мають статус податкових агентів, а також платники єдиного внеску зобов’язані подавати до контролюючого органу за основним місцем обліку Податковий розрахунок сум доходів, нарахованих (виплачених) фізичним особам, утриманого з них ПДФО та нарахованого єдиного внеску (пп. «б» п. 176.2 ПК). Строки подання залежать від категорії платника:

• ФОП та особи, що провадять незалежну професійну діяльність, подають розрахунок протягом 40 календарних днів після закінчення кварталу;
• інші податкові агенти — протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця (пп. 49.18.1-49.18.2 ПК).

За порушення вимог щодо нарахування, утримання або сплати податків податкові агенти несуть фінансову відповідальність (п. 110.1 ПК). При виявленні порушень під час перевірок застосовують штрафи, визначені статтею 125-1 ПК.

Зокрема, ненарахування, неутримання або несплата ПДФО тягне за собою штраф у розмірі 10% суми податку. Якщо такі дії вчинені умисно — штраф становить 25%, при повторному порушенні упродовж 1 095 днів – 50%, а при кожному наступному — 75% суми податку.

Обов’язок зі сплати податкового зобов’язання та погашення податкового боргу, включаючи пеню, покладається саме на податкового агента. При цьому отримувача доходу звільняють від такого обов’язку, крім випадків, передбачених законодавством.

Водночас штрафи не застосовують, якщо податковий агент самостійно виявив помилки під час проведення перерахунку ПДФО та виправив їх у наступних податкових періодах у межах звітного року (п. 169.4 ПК).

Окрім штрафів, нараховують пеню. Пеню обчислюють із першого робочого дня після граничного строку сплати податкового зобов’язання або з дня виявлення заниження контролюючим органом (пп. 129.1.4 ПК). Пеню нараховують за кожний календарний день прострочення з розрахунку 120% річних облікової ставки НБУ.

Окремо передбачили адміністративну відповідальність. Неутримання або неперерахування ПДФО, а також неподання або несвоєчасне подання інформації про доходи фізичних осіб тягне за собою попередження або штраф для посадових осіб і підприємців у розмірі від 2 до 3 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (34—51 грн). За повторне порушення протягом року штраф зростає до 3-5 таких мінімумів (51—85 грн) (ст. 163-4 Кодексу України про адміністративні правопорушення).

За інформацією ДПС у Тернопільській області