У зв’язку з набранням чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування неприбуткових організацій» від 17.07.2015 № 652 (далі — Закон № 652) з 13 серпня 2015 року розширено перелік суб’єктів господарювання неприбуткових підприємств, установ та організацій, які не є платниками податку на прибуток підприємств, та змінено порядок їх оподаткування податком на прибуток.
До неприбуткових організацій, які відповідають вимогам пункту 133.4 Податкового кодексу Укпаїни (ПК) і не є платниками податку, зокрема, можуть бути віднесені:
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
- бюджетні установи;
- громадські об’єднання, політичні партії, творчі союзи, релігійні організації, благодійні організації, пенсійні фонди;
- союзи, асоціації і інші об’єднання юридичних осіб;
- житлово-будівельні кооперативи (з першого числа місяця, що йде за місяцем, у якому згідно із законом здійснено прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом житлового будинку і такий житловий будинок споруджувався або отримувався житлово-будівельним (житловим) кооперативом, дачні (дачно-будівельні), садівничі і гаражні, (гаражно-будівельні) кооперативи (суспільства);
- об’єднання співвласників багатоквартирного будинку, асоціації власників житлових будинків;
- професійні спілки, їх об’єднання і організації профспілок, а також організації працедавців і їх об’єднання;
- сільськогосподарські обслуговуючі кооперативи, кооперативні об’єднання сільськогосподарських обслуговуючих кооперативів;
- інші юридичні особи, діяльність яких відповідає вимогам пункту 133.4 ПК.
Неприбуткові підприємства, установи та організації подають звіт про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної податкової політики, у строки, передбачені для подання податкової декларації з податку на прибуток підприємств (п. 46.2 ПК), тобто до 1 червня року, наступного за звітним (податковим) роком.
Відповідно до внесених Законом № 652 змін неприбутковою організацією є підприємство, установа та організація, що одночасно відповідає таким вимогам:
- утворена та зареєстрована в порядку, визначеному законом, що регулює діяльність відповідної неприбуткової організації;
- установчі документи якої містять заборону розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб;
- установчі документи якої передбачають передачу активів одній або кільком неприбутковим організаціям відповідного виду або зарахування до доходу бюджету у разі припинення юридичної особи (у результаті її ліквідації, злиття, поділу, приєднання або перетворення);
- внесена контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі — Реєстр) (пп. 133.4.1 ПК).
Тож для внесення до Реєстру установчі документи повинні містити обмеження щодо розподілу отриманих доходів (прибутків) або їх частини серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб.
Неприбуткові організації, у яких дохід або їх частина розподіляється серед засновників (учасників), членів такої організації, працівників (крім оплати їхньої праці, нарахування єдиного соціального внеску), членів органів управління та інших пов’язаних з ними осіб, не можуть бути внесені до Реєстру.
Неприбуткові підприємства, установи та організації, внесені до Реєстру на день набрання чинності Закону № 652, не підлягають виключенню з цього Реєстру до 1 січня 2017 року (п. 34 підрозд. 4 розд. XX ПК).
Неприбуткові організації, внесені до Реєстру, що відповідають вимогам пункту 133.4 ПК, включаються контролюючим органом до нового Реєстру. За бажанням неприбуткова організація може подати до контролюючого органу копії установчих документів.
Неприбуткові організації, внесені до Реєстру, що не відповідають вимогам пункту 133.4 ПК, з метою включення до нового Реєстру зобов’язані до 1 січня 2017 року привести свої установчі документи у відповідність до норм ПК та у цей самий строк подати копії таких документів до контролюючого органу.
Отже, неприбуткові організації, які не привели установчі документи у відповідність до норм пункту 133.4 ПК, після 1 січня 2017 року виключаються контролюючим органом з Реєстру.
Також змінами встановлено відповідальність у разі недотримання неприбутковою організацією вимог, визначених у пункті 133.4 ПК. Така неприбуткова організація зобов’язана у термін, визначений для місячного податкового (звітного) періоду, подавати звіт про використання доходів (прибуток) неприбуткової організації за період від початку року до останнього дня місяця, в якому здійснено таке порушення, і вказати суму самостійно нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток.
При цьому з першого дня місяця, що йде за місяцем, в якому здійснено таке порушення, до 31 грудня податкового (звітного) року неприбуткова організація зобов’язана щокварталу подавати до контролюючого органу квартальну фінансову і податкову звітність (з наростаючим підсумком) з податку на прибуток і сплачувати податок у строк, визначений для квартального періоду.
Із наступного податкового (звітного) року така неприбуткова організація подає фінансову і податкову звітність і сплачує податок на прибуток в порядку, встановленому статтею 57 ПК для неприбуткових організацій — платників податку на прибуток, тобто звітність подається за базовий звітний рік.
