бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Придбання та продаж автомобіля супроводжує сплата різних податків, зборів, реєстраційних платежів. Як оподатковуються та обліковуються такі платежі у юросіб та ФОП – у цьому огляді
Обов’язкові платежі, які сплачуються під час придбання автомобіля в Україні, наводимо у Таблиці. Оподаткування придбання автомобіля однакове, як для юросіб, так фізосіб-підприємців (ФОП).
ПОДАТКИ, ЗБОРИ ТА ІНШІ ОБОВ’ЯЗКОВІ ПЛАТЕЖІ, ЯКІ СПЛАЧУЮТЬСЯ ПРИ ПРИДБАННІ АВТОМОБІЛЯ
№
Податки, збори, інші обов’язкові платежі
Розмір, умови сплати
збори:
1
пенсійний збір*
сплачується лише при першій реєстрації придбаного легкового автомобіля*. Якщо автомобіль вже реєструвався в Україні або не є легковим автомобілем, то пенсійний збір не сплачується. Розміри збору для 2024 року в залежності від вартості автомобіля:
При розрахунку збору вартість автомобіля береться без ПДВ (підстава – п. 188.1 ПК, роз’яснення ДПАУ від 15.06.2011 № 7118/5/16-1516-26, а також роз’яснення сервісного центру МВС)
інші обов’язкові платежі:
2
плата за державну реєстрацію / перереєстрацію автомобіля
якщо автомобіль придбавається у платника ПДВ, то у ціні автомобіля продавцю сплачується ПДВ, який становить 20%**. У свою чергу, якщо автомобіль придбаний платником ПДВ, то така сплачена сума ПДВ включається до податкового кредиту. Право на податковий кредит мають як юрособи, так і ФОП, якщо автомобіль використовується у підприємницькій діяльності (див. постанову Верховного Суду від 21.06.2022 у справі № 813/210/18)***
** для автомобілів швидкої допомоги ставка ПДВ нижча – 7%, так як такі автомобілі включені до Держреєстру медтехніки та виробів медичного призначення в наказі Держлікслужби України від 09.10.2013 № 1367 (також пп. «в» п. 193.1 ПК);
*** податківці виступали проти податкового кредиту у ФОП, так як окремої реєстрації автомобіля на ФОП не передбачено, а є лише реєстрація автомобіля на фізособу (лист ДПСУ від 10.12.2019 № 1847/6/99-00-04-07-03-15/ІПК)
Вартісні легкові автомобілі, середньоринкова вартість яких перевищує 375 мінімальних заробітних плат, що встановлена на 01 січня звітного року, у процесі експлуатації обкладаються транспортним податком (ст. 267 ПК). Для 2024 року – це 2662500 грн (=7100 грн ×375), для 2025 – 3000000 грн (=8000 грн ×375).
Про придбання автомобілів шляхом імпортування та пов’язані з цим акцизний податок, мито, «імпортний» ПДВ, – читайте у матеріаліІмпорт автомобіля.
У разі придбання автомобіля у фізособи сплачувати за такого продавця податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), військовий збір (ВЗ) – не потрібно. Це обов’язок фізособи-продавця.
Експерт узагальнив інформацію щодо звітності, яку підприємства мають подавати до територіальних органів комплектування та соціальної підтримки (ТЦК) та органів державної влади в Таблиці
Всі підприємства, установи та організації мають обов’язок подати до ТЦК відомості про всі їхні транспортні засоби. Як виконати такий обов’язок роз’яснює Положення про військово-транспортний обов’язок, яке затверджене постановою КМУ від 28.12.2000 № 1921 (далі – Положення № 1921). ФОП та звичайні фізособи таких відомостей не подають.
Крім того, сервісні центри МВС перед реєстрацією автомобіля (а також перереєстрації, зняття з обліку) вимагають довідку про взяття автомобіля на військовий облік (п. 11 Положення № 1921).
Бухгалтерський облік придбання автомобіля
Автомобіль у підприємств належить до основних засобів та обліковується за субрахунком 105 «Транспортні засоби» за своєю первісною вартістю.
За загальним правилом до первісної вартості слід включити всі платежі, що були здійснені у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на нього та доведенням його до стану, придатного для використання за запланованою метою (п. 8 НП(С)БО 7 «Основні засоби»). Можливі складові первісної вартості автомобіля:
СКЛАДОВІ ПЕРВІСНОЇ ВАРТОСТІ АВТОМОБІЛЯ
№
Витрати при придбанні автомобіля
Включення до первісної вартості
1
ціна (вартість) придбання, яка сплачена постачальнику (без ПДВ)
+
2
сплачений постачальнику ПДВ:
– для платників ПДВ
–
– для неплатників ПДВ
+
3
мито, митний збір (при розмитненні при імпорті автомобіля)
+
4
послуги брокера (при розмитненні при імпорті автомобіля)
+*
5
акцизний податок (при розмитненні при імпорті автомобіля)
+
6
сплачений «імпортний» ПДВ (при розмитненні при імпорті автомобіля):
– для платників ПДВ
–
– для неплатників ПДВ
+
7
пенсійний збір при першій реєстрації
+
8
плата за державну реєстрацію/перереєстрацію автомобіля
9
витрати на доставку автомобіля
+
10
юридичні послуги з оформлення придбання автомобіля
+
11
техобслуговування (ремонт, модернізація) автомобіля, якщо такі роботи здійснюються до введення його в експлуатацію
+
12
літні чи зимові шини, які придбані для автомобіля окремо
–
13
витрати на страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів
–
14
витрати на добровільне страхування автомобіля (КАСКО тощо)
–
15
транспортний податок
–
16
відсотки за кредитом, якщо автомобіль придбаний у кредит
–
* за умови, що такі послуги безпосередньо пов’язані з придбаним автомобілем, тобто можна точно визначити, яка сума платежу сплачена брокеру за розмитнення саме цього автомобіля (лист Мінфіну від 29.11.2013 № 31-08410-07-27/34996)
Накопичення витрат, що формують первісну вартість автомобіля до введення його в експлуатацію відображається за субрахунком 152 «Придбання (виготовлення) основних засобів». Бухгалтерські проведення з обліку придбання автомобіля наводимо у Таблиці.
ОБЛІК ПРИДБАННЯ АВТОМОБІЛЯ* (у платника ПДВ)
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
1
перерахована оплата за новий автомобіль Honda CR-V, у т.ч. ПДВ
оприбуткований автомобіль у сумі без ПДВ (=2096300 – 349383,33)
152
631
1746916,67
5
відображені розрахунки з ПДВ
644.2
631
349383,33
6
взаємозалік заборгованостей з постачальником
631
371
2096300,00
7
до первісної вартості автомобіля включено витрати на його транспортування, що було здійснено ФОП-неплатником ПДВ
152
631
15000,00
8
сплачені витрати на транспортування
631
311
15000,00
9
сплачений пенсійний збір (=1746916,67 грн × 0,05)
651
311
87345,83
10
витрати на пенсійний збір включені до первісної вартості автомобіля
152
651
87345,83
11
сплачені витрати за реєстрацію у сервісному центрі МВС
377
311
200,00
12
витрати за реєстрації включені до первісної вартості автомобіля
152
377
200,00
13
автомобіль введений в експлуатацію за первісною вартістю (=1746916,67 +15000 +87345,83 + 200)
105
152
1849462,50
* тип автомобіля значення не має, крім того, що у вантажних автомобілів ніколи не буде пенсійного збору при реєстрації, та можуть бути більшими супутні витрати при придбанні
Після оприбуткування автомобіля та введення його в експлуатацію на автомобіль з наступного місяця починає нараховуватися амортизація (знос). Як правило, використовується прямолінійний метод та нульова ліквідаційна вартість. Строк корисної експлуатації автомобіля визначається згідно наказу про облікову політику підприємства. Якщо орієнтуватися на податкові правила, то він може бути не менше:
5 років – загальний строк для транспортних засобі як об’єктів групи 5 (пп. 138.3.3 ПК);
2-х років – дозволений для прискореної амортизації. Умова: автомобіль має бути таким, що не був у використанні та бути введеним у експлуатацію у період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року (п. 431підрозд. 4 Перехідних положень ПК).
Нарахована амортизація (знос) автомобіля відображається на субрахунку 131 «Знос основних засобів». Витрати на амортизацію (знос) автомобіля відображаються за відповідним рахунком обліку витрат у залежності від напряму використання автомобіля підприємством. Різниця між первісною вартістю та накопиченою амортизацією (зносом) – це залишкова (балансова) вартість автомобіля. Процес нарахування амортизації (зносу) придбаного автомобіля у бухгалтерських проведеннях розглянемо у Таблиці.
НАРАХУВАННЯ АМОРТИЗАЦІЇ (ЗНОСУ) АВТОМОБІЛЯ
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
1
у наступному місяці за місяцем введення в експлуатацію нарахована амортизація автомобіля Honda CR-V, який використовується керівництвом підприємства (очікуваний строк експлуатації – 5 років, ліквідаційна вартість – не визначалася; =1849462,50/(5×12))
92
131
30824,38
2
адміністративні витрати віднесені на фінансовий результат операційної діяльності
Обов’язкові платежі, які сплачуються під час продажу автомобіля в Україні:
ПОДАТКИ, ЯКІ СПЛАЧУЮТЬСЯ ПРИ ПРИДБАННІ АВТОМОБІЛЯ
№
Податки
Розмір, умови сплати
1
ПДВ (у платників ПДВ – як юросіб, так і ФОП)
ПДВ за ставкою 20%* нараховується з урахуванням правила мінімальної бази. За ним об’єктом оподаткування є найбільша з 2-х вартостей:
договірна вартість автомобіля;
балансова (залишкова) вартість автомобіля (ЗВ) за даними бухгалтерського обліку на початок звітного періоду, впродовж якого здійснюється продаж. Якщо бухгалтерський облік відсутній, що актуально для ФОП, то тоді замість балансової (залишкової) вартості використовується звичайна ціна (п. 188.1 ПК). Це і є «мінімальна база» ПДВ.
Якщо договірна вартість виявилася меншою за мінімальну базу, то складається дві податкові накладні – на договірну вартість (1) та на суму різниці між мінімальною базою та договірною вартістю (2).
Якщо автомобіль повністю амортизований, тобто ЗВ = 0 грн, то базою оподаткування є договірна вартість
2
податок на прибуток
У малодоходників – все за правилами бухгалтерського обліку.
У великодоходників – можуть бути податкові різниці. Так, фінансовий результат до оподаткування у Додатку РІ до податкової декларації з податку на прибуток (ст. 138 ПК):
збільшується на суму «бухгалтерської» ЗВ автомобіля;
зменшується на суму його ЗВ, визначеної з урахуванням положень ст. 138 ПК
У свою чергу, різницю між «бухгалтерською» та «податковою» ЗВ автомобіля зокрема спричиняє те, що:
«податкова» амортизація не нараховується за період невикористання (експлуатації) автомобіля у господарській діяльності;
для розрахунку «податкової» амортизації вартість автомобіля визначається без урахування його переоцінки (уцінки, дооцінки), проведеної відповідно до НП(С)БО/МСФЗ
сума, що отримана від продажу автомобіля, – якщо проданий автомобіль експлуатувався менше 12 к. місяців;
різниця між сумою коштів від продажу автомобіля та ЗВ (на момент продажу) – якщо проданий автомобіль експлуатувався більше 12 к. місяців
4
ПДФО та ВЗ (продаж юрособою***)
Ситуація, коли виникає, необхідність утримати ПДФО 18% та ВЗ: продаж автомобіля за ціною, що суттєво відрізняється від його звичайної ціни (вартості), тобто має місце індивідуальна знижка покупцю-фізособі. Така знижка оподатковується як додаткове благо (пп. «е» пп. 164.2.17 ПК), а утримати ПДФО та ВЗ має продавець як податковий агент. Для обґрунтування ціни автомобіля у складних випадках може знадобитися акт незалежної експертної оцінки
* ставка ПДВ 7% – для автомобілів швидкої допомоги;
**єдинники-фізособи можуть продавати легкові автомобілі як фізособи, тобто як рухоме майно, що належить фізособі на праві власності та використовується в господарській діяльності (пп. «1» п. 292.1 ПК, п. 177.6 ПК) Однак, якщо автомобіль використовувався виключно у підприємницькій діяльності, то вже можуть бути нюанси, наприклад, якщо за ним визнавався податковий кредит з ПДВ. Вочевидь при продажу такого автомобіля треба нараховувати й податкове зобов’язання з ПДВ;
Окремо оподатковувати пальне під час продажу автомобіля не треба. Якщо у автомобілі у паливному баку є залишок пального, то ніякого окремого оподаткування такого пального законодавством не передбачено. Паливний бак не вважається акцизним складом чи пересувним акцизним складом, так як пальне після заправки ним автомобіля припиняє свій облік у системі електронного адміністрування пального. Отже, об’єкт оподаткування акцизним податком не виникає. Вартість пального входить до загальної вартості продажу автомобіля.
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Автомобіль, як і інші основні засоби, перед продажем в обліку за своєю балансовою вартістю переводиться до груп вибуття, що відповідає вимогам НП(С)БО 26 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність». Облік таких об’єктів ведеться на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу». Далі облік реалізації ведеться як для виробничих запасів.
Виняток, коли групи вибуття не використовуються, – автомобіль має нульову залишкову вартість. У такому разі не можна виконати вимогу п. 9 НП(С)БО 26, так як запас та будь-який інший актив не може мати вартість 0 грн. Дооцінку ж провести теж не можна – якщо дооцінювати автомобіль як основний засіб, то треба проводити переоцінку всіх автомобілів, а облік запасів не передбачає такої процедури як «дооцінка запасу» (є лише відновлення його вартості до первісної в п. 28 НП(С)БО 9 «Запаси»). Отже, подальший облік реалізації «нульових» автомобілів ведеться з визнанням доходу від іншої діяльності за субрахунком 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».
Бухгалтерські проведення з продажу автомобіля для двох випадків (ЗВ > 0 та ЗВ = 0):
ОБЛІК ПРОДАЖУ АВТОМОБІЛЯ* (у платника ПДВ)
№
Господарська операція
Дт
Кт
Сума
реалізація автомобіля, який має ЗВ > 0 грн
1
автомобіль переведений до групи вибуття за своєю ЗВ (через 24 місяці експлуатації ЗВ Honda CR-V становить 1849462,50 – 30824,38×24 = 1109677,38 )
