Контролери взялися пояснити порядок коригування фінрезультату до оподаткування на суму процентів за борговими зобов’язаннями перед пов’язаними особами — нерезидентами (кредитами, позиками тощо).
Спочатку податківці нагадали, що для визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток фінрезультат до оподаткування коригують на різниці, передбачені Податковим кодексом України (ПК).
Потім вони звернули увагу на пункт 140.2 ПК. За ним фінрезультат до оподаткування збільшують на суму перевищення нарахованих у бухобліку процентів за борговими зобов’язаннями перед пов’язаними особами — нерезидентами, над 50% суми фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат і суми амортизаційних відрахувань за даними фінзвітності звітного податкового періоду, в якому нараховані такі проценти.
Далі у своєму листі податківці розтлумачили порядок застосування неврахованих процентів станом на 01.01.2016. Якщо, наприклад, проценти, нараховані на користь пов’язаних осіб — нерезидентів у звітному періоді 2016 року, збільшені на суму неврахованих процентів станом на 01.01.2016 та зменшені на 5%, не перевищують обмеження, визначені пунктом 140.2 ПК то суму таких процентів враховують у зменшення фінрезультату до оподаткування у декларації з податку на прибуток підприємств за цей звітний період 2016 року.
А якщо під час розрахунку обмежень сумарне значення показників фінрезультату до оподаткування, фінансових витрат і суми амортизаційних відрахувань має від’ємне значення за рахунок від’ємного значення фінрезультату? Тоді фінрезультат до оподаткування у звітному періоді не зменшують на суму не списаних на початок звітного періоду процентів.
Лист ДФС від 04.04.2017 № 6986/6/99-99-15-02-02-15
