Фахівці ДФС нагадують, що Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015 № 909-VIII вилучено абзац четвертий пункту 57.1 Податкового кодексу України (ПК), яким передбачалася сплата щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств (1/12 нарахованої суми податку за попередній звітний (податковий) рік) та зменшення щомісячних авансових внесків на суму сплачених внесків при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку.
Водночас ПК встановлює, що сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації, затвердженій наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, за звітний (податковий) рік.
Тобто сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів, що не врахована в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток за звітний період, у якому сплачена така сума авансових внесків, повинна враховуватися в рахунок зменшення податкового зобов’язання наступних звітних (податкових) періодів до її повного погашення.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
При цьому не зараховані у зменшення податкового зобов’язання суми сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів станом на 01.01.2015 повинні враховуватися у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток у податковій декларації за 2015 рік та наступних звітних (податкових) періодах до повного їх погашення.
Тож ДФС рекомендує при розрахунку зменшення нарахованої суми податку в рядку 16.3.1 додатка ЗП до рядка 16 ЗП декларації за 2015 рік також враховувати залишок суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку станом на 01.01.2015, що відображена у рядку 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства (для страховиків — у рядку 08.2 податкової декларації з податку на доходи (прибуток) страховика, для банків — у рядку 14.5.2 додатка ЗП до рядка 14 податкової декларації з податку на прибуток банку), поданої за 2014 рік.
При поданні декларації платниками податку на прибуток підприємств, які будуть розраховувати зменшення нарахованої суми податку в додатку ЗП з урахуванням залишку суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобов’язання з цього податку станом на 01.01.2015, рекомендовано подати доповнення до декларації, передбачене пунктом 46.4 статті 46 розділу II ПК, з відповідним поясненням та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
Що стосується зменшення нарахованої суми податку на суму податку на прибуток, отриманого з іноземних джерел та сплаченого суб’єктами господарювання за кордоном, то підпунктом 141.4.9 ПК передбачено, що суми податку на прибуток, отримані з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами господарювання за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими розділом III ПК. Розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового (звітного) періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду.
Із метою використання платниками права, передбаченого підпунктом 141.4.9 КП, податківці рекомендують платникам збільшити показник рядка 16 додатка ЗП на суми податку на прибуток, отриманого з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами господарювання за кордоном.
При поданні декларації платниками податку на прибуток підприємств, які будуть розраховувати зменшення нарахованої суми податку в додатку ЗП з урахуванням сум податку на прибуток, що сплачені за кордоном, рекомендовано подати доповнення до декларації, передбачене пунктом 46.4 ПК, з відповідним поясненням та зазначенням відповідних сум, вказавши про цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації.
