Чи включаються до складу витрат, що враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування податком на прибуток, орендні платежі за договором оренди земельної ділянки, сплачені після закінчення терміну дії договору оренди, якщо новий договір на стадії переоформлення?
Відповідно до підпункту 14.1.147 Податкового кодексу України (ПК), плата за землю — це загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Орендна плата — це обов’язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою (пп. 14.1.136 ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ПК), а платником орендної плати є орендар земельної ділянки (п. 288.2 ПК). Розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди (п. 288.5 ПК).
Згідно зі статтею 31 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV (далі — Закон № 161), договір оренди землі припиняється в разі закінчення строку, на який його було укладено.
Після закінчення строку, на який було укладено договір оренди землі, орендар, який належно виконував обов’язки відповідно до умов договору, має за інших рівних умов переважне право на поновлення договору.
У разі поновлення договору оренди землі на новий строк його умови можуть бути змінені за згодою сторін.
Якщо орендар продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку договору оренди, то за відсутності письмових заперечень орендодавця протягом одного місяця після закінчення строку договору він підлягає поновленню на той самий строк і на тих самих умовах, які були передбачені договором. Письмове заперечення здійснюється листом-повідомленням (ст. 33 Закону № 161).
Відповідно до підпункту 138.10.4 ПК, суми нарахованих податків та зборів, установлених ПКУ, враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування у складі інших витрат операційної діяльності, пов’язаних із господарською діяльністю.
Тож якщо підприємство продовжує користуватися земельною ділянкою після закінчення строку договору оренди на тих же умовах і здійснює процедуру оформлення нового договору оренди земельної ділянки, то до поновлення договору таке підприємство має сплачувати орендну плату за землю відповідно до умов попереднього договору. При цьому зазначені орендні платежі платник податку має право відносити до складу витрат під час обчислення об’єкта оподаткування податком на прибуток за умови використання земельних ділянок у господарській діяльності.
