бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Платники, які перебувають на єдиному податку мають можливість сплачувати менше податків, аніж на загальній системі. Групу 3 єдиного податку можуть обирати і фізособи, і юрособи. У консультації розповімо про особливості єдиного податку для групи 3 зі ставками 3% та 5% у 2024 році
від єдиного податку груп 1 та 2 – сума податку на 3-й групі напряму залежить від отриманого доходу, а не фіксована, як у групах 1 та 2. Як наслідок, чим більший дохід – тим більше податку треба заплатити. Група 3 ЄП має більше дозволених видів діяльності у порівняння з групами 1 та 2. Крім того, група 3 можлива для юросіб, а групи 1 та 2 – це лише фізособи;
від загальної системи оподаткування – оподатковується саме дохід, а не прибуток (у на загальній системі податок роззується від чистого оподатковуваного доходу, який є різницею між доходами та дозволеними витратами ФОП). Це значить, що понесені витрати взагалі не впливають на суму сплаченого єдиного податку. Однак ставка податку значно менша та у єдинника є звільнення від сплати земельного податку та можливість бути неплатником ПДВ навіть перевищивши межу доходу в 1 млн грн (на загальній системі при перевищенні 1 млн грн треба становитися платником ПДВ в обов’язковому порядку).
Для юросіб, які є сільськогосподарськими товаровиробниками, окрім групи 3 єдиного податку можлива також група 4, яка для них буде кращою, так як сума податку у групі 4 залежить лише від обсягів земельних ділянок. Крім того, у єдинників групи 4 ще є можливість видобувати підземну воду та бути неплатником рентної плати зі спецводокористування (пп. «5» п. 297.1 Податкового кодексу України, далі – ПК).
Окрім звичайної групи 3 єдиного податку ще у минулому році була тимчасова спецгрупа на час дії воєнного стану з відсотковою ставкою 2% (підстава – оновлення абз. 1 п. 9 підрозд. 8 Перехідних положень ПК). Однак з 01 серпня 2023 року спецгрупа була скасована.
якщо ставка ЄП 5% – можна залишатися неплатником ПДВ навіть при обсягу доходів ≥ 1 млн грн
мінімальний ЄСВ «за себе»
22% від мінімальної зарплати:
січень-березень 2024 = 1562 грн (= 7100 × 0,22);
квітень-грудень 2024 – 1760 грн (= 8000 × 0,22)
максимально можлива кількість найманих працівників
без обмежень
способи розрахунків
дозволені: розрахунки виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій, у т.ч. електронними грошима1) (п. 291.6 ПК);
заборонені: бартер, взаємозаліки, використання векселів (роз’яснення ДПС у ЗІР 107.04), виплата зарплати в натуральній формі, відступлення права вимоги (виняток – оплата від нового кредитора надходить грошима)
дозволена сфера діяльності
усі види діяльності, крім заборонених у п. 291.5 ПК
періодичність сплати податку
раз у квартал впродовж 10 к. днів після закінчення терміну декларування (останній день сплати – 50-й день після закінчення звітного кварталу)
ПДФО та військовий збір (ВЗ) як податковий агент при виплаті доходу фізособам, зокрема найманим працівникам та фізособам за цивільно-правовими договорами;
екологічний податок – на загальних підставах;
податок на нерухоме майно, яке відмінне від земельної ділянки – на загальних підставах;
транспортний податок – на загальних підставах;
земельний податок – якщо земельна ділянка набута у власність або у постійне користування та надається така ділянка або нерухоме майно, що знаходиться на такій земельній ділянці, в оренду (див. роз’яснення ДПС)
1 – щодо криптовалют, то вони не вважаються електронними грошима, тому ФОП-єдинник не може приймати оплату криптовалютою. Електронні гроші прирівняні до безготівкової форми та дозволені для єдинників дозволено з 01 квітня 2023 року. Платежі через сервіси типу LiqPay (Приватбанк), платежі банківськими картками належать до безготівкової форми, а не до електронних грошей;
2 – на час воєнного стану обов’язок для ФОП-єдинників використовувати РРО/пРРО не скасований, а штрафи за невикористання РРО/пРРО відновлено з 01 жовтня 2023 року. Єдина група ЄП, яка може працювати без РРО/пРРО – це група 1
Фізособи, зокрема громадяни України, які через війну зараз мешкають за кордоном, шукають способів провадити підприємницьку діяльність як ФОПи в Україні. Експерти системи "Експертус Головбух" на прикладі конкретних робочих ситуацій підкажуть, як правильно організувати таку діяльність, уникнути подвійного оподаткування та інших негативних наслідків
Єдиний податок група 3: заборонені види діяльності
Для групи 3 єдиного податку (ставки 3% та 5%) є лише загальні заборони, які стосуються всіх груп єдиного податку (п. 291.5 ПК). Спеціальних заборон для групи, як це щодо груп 1 та 2 єдиного податку, немає. Однак є деяка різниця між ФОП і юрособами (див. таблицю нижче).
ЗАБОРОНЕНІ ВИДИ ДІЯЛЬНОСТІ
(3 група ЄП – 3% та 5%, а також група 1 та 2 ЄП):
для фізосіб
для юросіб
технічні випробування та дослідження (код 74.3 КВЕД)1;
діяльність у сфері аудиту2;
надавання в оренду земельних ділянок, загальна площа яких перевищує 0,2 га, житлових приміщень та/або їхньої частини, загальна площа яких перевищує 400 кв. м, нежитлових приміщень (споруд, будівель) та/або їхньої частини, загальна площа яких перевищує 900 кв. м
не можуть бути платниками ЄП:
банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом, а також реєстратори цінних паперів;
суб’єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юрособам, які не є платниками ЄП ≥ 25 %.
всім (юридичним та фізичним особам):
азартні ігри, лотереї (крім їхнього розповсюдження), тоталізатори;
обмін іноземної валюти;
виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібних продажу паливно-мастильних матеріалів до 20 л, пива і столових вин). Наприклад, заборонений продаж тютюнових і лікеро-горілчаних виробів. Виняток – роздрібний продаж столового вина, роздрібний продаж пива (за наявності ліцензії та РРО), будь-який продаж безалкогольного пива (лист ДФС від 15.11.2016 № 24600/6/99-95-42-01-1);
видобуток, реалізація корисних копалин загальнодержавного значення, у т.ч. підземної води. Виняток – видобуток, реалізація корисних копалин місцевого значення, наприклад бішофіт, вапняк, гіпс, крейда, пісок, суглинок, супісок, гажа, сапропель та ін. за Переліком корисних копалин місцевого значення з постанови Кабміну від 12.12.1994 № 827. Ще один виняток – торгівля корисними копалинами (загальнодержавного і місцевого значення), якщо вони придбані у інших суб’єктів господарювання (роз’яснення ДПС 107.01.02 ЗІР);
видобуток, виробництво та продаж ювелірних виробів з дорогоцінних металів та каміння (виняток – група 3 ЄП зі ставкою 5%, вони можуть, п. 293.3 ПК);
брокерська діяльність та у сфері фінансового посередництва3, реєстрація цінних паперів;
діяльність з управління підприємствами;
діяльність з надання послуг зв’язку4, пошти (крім кур’єрської доставки);
діяльність з організації та проведення гастрольних заходів5;
діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
нерезиденти;
брокерська діяльність у сфері страхування (перестрахування).
Не можуть бути платниками ЄП платники податків, які на день подання заяви про реєстрацію платником ЄП мають податковий борг, окрім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин)
1 – наприклад, фізичні, хімічні вербування матеріалів, продуктів, взяття проб пального тощо, випробування транспортних засобів, діяльність лабораторій;
2 – зверніть увагу, що надання послуг з ведення бухгалтерського обліку дозволене, хоча й підпадає під один і той же КВЕД 69.20, що й діяльність у сфері аудиту (категорія 107.03 ЗІР);
3 – отримання та перерозподіл фінансових коштів. Однак ДПС також сюди відносять придбання/продаж цінних паперів і корпоративних прав (категорія 107.01.02 ЗІР), а також поворотну фінансову допомогу, яку надає ФОП (лист ДПС від 19.09.2019 № 316/6/99-00-04-07-03-15/ІПК, роз’яснення ДПС ЗІР 107.01.03). Однак юросіб-єдинників це не стосується за умови, що вона має разовий характер, тобто не систематична. Крім того, поручительство за договором поруки (роз’яснення ДПС 108.01.02 ЗІР);
4 – наприклад, Інтернет-провайдери (лист ДПС від 19.02.2020 № 678/6/99-00-04-06-03-06/ІПК);
5 – організація та проведення фестивалів, концертів, лекційно-концертних заходів, розважальних програм, виступів цирку, атракціонів тощо
Заборони щодо оренди для єдинників 3 групи
Окремо виділимо заборони щодо оренди, які існують для єдинників, а саме:
підприємець не може здавати одне й те саме рухоме і нерухоме майно одночасно і як ФОП, і як звичайна фізособа (роз’яснення ДПС 107.01.02 ЗІР). Статус орендодавця має бути всюди один. Не можна, наприклад здати 400 кв. метрів як ФОП, а решту як фізособа. Однак можна здати весь об’єкт як фізособі, не змішуючи таку діяльність з підприємницькою (у такому разі бажано взагалі КВЕД 68.20 оренди виключити й вказати ці доходи в декларації про майновий стан);
у разі перевищення впродовж календарного року ліміту доходу – згадані 1167 мінімальних зарплатна 01 січня відповідного року (2024 рік – 8 285 700 грн).
Для переходу на загальну систему треба заяву не пізніше 20-го числа місяця наступного за кварталом перевищення (пп. «3» п. 293.8 ПК). Більш детально й про інші наслідки – читайте у матеріаліПеревищення лімітів у єдинників;
у разі застосування платником ЄП негрошового способу розрахунку, тобто бартеру, розрахунку векселями тощо;
у разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування (тобто визначені п. 291.5 ПК, див. також вище), наприклад здійснення діяльності з організації та проведення гастрольних заходів чи оптовий продаж пива;
у разі здійснення видів діяльності, які не зазначені у реєстрі платників ЄП, тобто діяльність за незареєстрованим КВЕД (!);
у разі наявності податкового боргу3060 грн (180 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян) на кожне перше число місяця впродовж двох послідовних кварталів – в останній день другого із двох послідовних кварталів (!) (пп. «8» пп. 298.2.3 ПК, абз. 3 п. 59.1 ПК). Згадана цифра – це межа, коли податкова вимога не надсилається (не вручається), а заходи, спрямовані на погашення (стягнення) податкового боргу, не застосовуються.
Якщо платник податку не перейшов самостійно на загальну систему, то відбудеться примусове анулювання реєстрації платником ЄП 3-ї групи на підставі акта перевірки з 1-го числа місяця, що настає за кварталом, у якому допущено таке порушення.
Єдиний податок 3 група: переваги та недоліки
Якщо порівнювати третю групу єдиного податку з іншими системами маємо переваги та недоліки, які наведені у таблиці нижче.
Платник єдиного податку 3 група
Переваги
Недоліки
Можливість самостійно обрати ставку – 3% чи 5%. Можливість залишатися неплатником ПДВ аж до 8 285 700 грн за умови обрання ставки єдиного податку 5%.
Звільнення від земельного податкуза землі, що використовуються для ведення господарської діяльності та не здаються в оренду (найм, позичку)
Чим більший дохід – тим більший податок (недолік у порівнянні з групами ЄП 1-2 і 4).
Існують обмеження для платників єдиного податкуу сфері розрахунків: неможливість бартеру, векселів, взаємозаліків, виплати зарплати в натуральній формі.
Втрата пільги зі сплати земельного податку, якщо здавати таку землю чи нерухоме майно на такій землі в оренду/найм або позичку (пп. «4» п. 297.1 ПК).
Податок треба платити навіть при збитковій діяльності, так як оподатковується дохід, а не прибуток (доходи за мінусом витрат). Якщо бізнес малоприбутковий або збитковий, то загальна система стає вигіднішою.
Є обмеження на продаж підакцизних товарів та інші заборонені види діяльності (п. 291.5 ПК)
Увага:Єдиний податок групи 3 у порівнянні з загальною системою вигідніший, коли бізнес високоприбутковий, тобто коли платити вигідніше з доходу, а не прибутку. Це стосується і юросіб, і ФОП.
** можливість ведення спрощеного бухгалтерського обліку і складання спрощеної фінансової звітності лише з причини спрощеної системи оподаткування насьогодні відсутня. Так, до п. 2 розділу І НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність» були внесені зміни, які діють з 17 лютого 2023 року. З тих пір застосування спрощеної системи здійснюється за загальними правилами, зокрема складають звичайну фінансову звітність за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»
Книга обліку доходів і витрат ФОП-єдинника для групи 3 (3%)
Облік доходів і витрат від виробництва та реалізації власної сільськогосподарської продукції такі ФОП ведуть окремо від обліку доходів і витрат від провадження інших видів підприємницької діяльності.
Типову форму можна вести на вибір у паперовому та/або електронному вигляді.
У разі обрання паперової форми записи потрібно виконувати розбірливо, кульковою ручкою темного кольору. В електронній формі можна вести у електронних таблицях Excel. При цьому платник податку зобов’язаний вести таку форму у файлі з розширенням «.xls» або «.xlsx», крім випадку ведення обліку доходів і витрат в електронному вигляді засобами електронного кабінету (див. п. 4 Порядку № 405). Однак така функція електронного кабінету до сих пір не реалізована.
Зберігають типову форму впродовж 3-х років після закінчення звітного періоду, у якому зроблено останній запис.
Книга обліку доходів ФОП-єдинника для групи 3 (5%)
Підприємець 3 група зі ставкою 5% веде Книгу обліку доходів у довільній формі. Це може бути навіть зошит чи файл Excel на комп’ютері. Однак таку книгу все одно треба вести та помісячно виводити підсумки, тобто місячні обороти.
Очевидно, що при веденні такої довільної Книги обліку варто дотримуватися колишніх правил, а саме:
заповнювати у гривнях з копійками;
виводити сумарні підсумки за місяць, квартал, рік (крім доходу, що оподатковується за ставкою 15%);
окремо відображати доходи в готівковій та безготівковій формах. Витрат це не стосується;
окремо за підсумками дня відображати суми безоплатно отриманих товарів (послуг);
окремо зазначати дохід, що оподатковується за ставкою 15%, тобто дохід, отриманий від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку та/або дохід від здійснення діяльності, що заборонена платникам єдиного податку;
не заповнювати таку Книгу обліку, якщо платник єдиного податку 3-ї групи впродовж робочого дня не отримував дохід.
Так як форма Книги обліку доходів довільна, то за день можна робити й усі записи окремо, а можна й так як раніше – заносити лише підсумкову суму за день.
Книгу, як і всі первинні документи до неї, слід зберігати впродовж 3 років (1095 к. днів) після закінчення звітного періоду, в якому здійснено останній запис.
Дохід визнається на дату отримання грошових коштів, тому уже надходження авансу вважається доходом.
У єдинників-ФОП а п. 292.10 ПК не є доходом суми податків і зборів, утримані (нараховані) платником єдиного податку під час здійснення ним функцій податкового агента, а також суми ЄСВ. До доходу платників єдиного податку не включаються отримані ними пасивні доходи:
Також не визнаються доходами ФОП, що є платником єдиного податку 3-ї групи:
суми, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізособі та використовується в її господарській діяльності (стосується лише майна, яке потребує реєстрації, п. 292.1 ПК). Причина у тому, що не існує окремої реєстрації рухомого і нерухомого майна на ФОП. Вона є лише на звичайну фізособу або юрособу. Отже, ФОП продає, наприклад легковий автомобіль не як ФОП, а як звичайна фізособа. Навіть якщо він використовується у підприємницькій діяльності;
бюджетні гранти (п. 292.1 ПК);
суми поворотної допомоги, якщо її повернули впродовж 12 місяців та суми кредитів (пп. «3» п. 292.11 ПК);
суми коштів, які надходять при поверненні товарів, розірванні договору (пп. «5» п. 292.11 ПК).
Увага:поповнення рахунку вважається доходом у ФОП-єдинника.
Є цікавий нюанс, що поповнення підприємницького рахунку самим же ФОП включається до його доходу. На цьому наполягає ДПС при перевірках.
Окрім грошових доходів можуть бути і негрошові доходи:
безоплатно отримані товари, роботи, послуги (для оцінки використовуються звичайні ціни). Умова – має бути договір дарування у письмовій формі (п. 292.3 ПК). Наприклад, якщо ФОП отримав майно у подарунок, але за усним договором, то він такий дохід має визнавати як звичайна фізособа у декларації про майновий стан і доходи, а не як платник єдиного податку (роз’яснення ДПС 107.01.03 ЗІР). Дата визнання такого доходу – дата акта приймання-передачі;
прощення кредиторської заборгованості до закінчення строку давності. Товари, роботи, послуги у такому разі вважаються безоплатно отриманими (роз’яснення ДПС 107.01.03 ЗІР). Дата визнання такого доходу – дата списання такої кредиторської заборгованості;
списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності у платника податку 3 групи за ставкою 3% (п. 292.6 ПК). Дата визнання такого доходу – дата списання заборгованості.
Єдиний податок група 3: дохід юрособи
Єдинники-юрособи зокрема не включають до доходу:
дивіденди, отримані від інших платників податків (пп. «10» п. 292.11 ПК);
повернення авансу (пп. «5» п. 292.11 ПК, ІПК ДФС від 06.06.2017 № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
Однак для єдинника групи 3, що є юрособою, вважається доходом:
аванс за продукцію, товари, роботи, послуги у тому звітному періоді, в якому він був отриманий (п. 292.6 ПК, ІПК ДФС від 06.06.2017 № 470/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).
дохід від продажу основних засобів, які були в експлуатації до 12 місяців. Якщо строк більший, то тоді до доходу включається різниця між доходом та залишковою вартістю (п. 292.2 ПК);
вартість товарів (робіт, послуг), безплатно отриманих протягом звітного періоду (п. 292.3 ПК). Датою отримання доходу є дата підписання єдинником акта приймання-передачі безплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (п. 292.6 ПК);
сума поворотної фінансової допомоги, яка отримана та неповернена протягом 12 календарних місяців (пп. 3 п. 292.11 ПК);
проценти, отримані від банку за користування коштами на рахунках єдинника;
додатна курсова різниця, що виникає при перерахуванні залишків іноземної валюти на поточних рахунках за правилами бухобліку (роз’яснення 108.01.02 ЗІР, а також ІПК від ДФС від 22.12.2017 № 3111/ІПК/18-28-12-04-20).
Різниця в оподаткуванні доходів ФОП і юросіб виникає не тільки через застосування юрособами НП(С)БО (п. 292.13 та пп. 296.1.3 ПК), так як усе одно дохід визнається на дату надходження грошових коштів. Причина у тому, що юрособи виступають самостійними власниками рухомого і нерухомого майна, в той час як ФОП продають або набувають у власність своє рухоме й нерухоме майно як звичайні фізособи .
Увага: дата визнання доходу єдинника для цілей оподаткування – це дата надходження грошей.
Також для єдинника групи 3 – юрособи вважається доходом сума кредиторської заборгованості (п. 292.3 ПК, лист ДФС від 22.02.2019 № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК):
за якою минув строк позовної давності;
що списана внаслідок ліквідації кредиторської заборгованості, тобто до того, як закінчився строк позовної давності.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
З 2022 року всі ФОП групи 3 та 2 повинні використовувати РРО (або програмний РРО, пРРО) незалежно від обсягів доходу (навіть у період воєнного стану). У період воєнного стану до 01 жовтня 2023 року штрафи за незастосування РРО/пРРО були відсутні. Однак з 01 жовтня 2023 року штрафи за незастосування РРО/пРРО були поновлені.
Підвищені ставки єдиного податку (15%, 6%, 10%)
Платники єдиного податку 3 групи сплачують єдиний податок за підвищеною ставкою: ФОП – 15%, юрособи – за своєю подвійною ставкою, тобто 6% або 10%. Це такі ситуації:
отримання доходу за незареєстрованим КВЕД – на весь такий дохід;
застосування забороненого способу розрахунку (бартеру) – до всього такого доходу;
отримання доходу від заборонених для ЄП видів діяльності – до всього такого доходу.
Єдиний податок і ПДВ
Єдинники групи 3 мають квартальний звітний період. Строк подачі заяви на перехід на ставку 3% зі ставки 5% або іншої групи становить 10 к. днів до початку календарного кварталу, в якому буде застосовуватися нова ставка (пп. «б» пп. «4» п. 293.8 ПК).
раз в квартал, до 20-го числа місяця, що настає за звітним кварталом;
за бажанням, щомісяця у вигляді авансового платежу до 20-го числа кожного місяця поточного кварталу
звітування
раз на рік – через Додаток 1 ЄСВ до Податкової декларації платника єдиного податку ФОП (якщо ЄСВ узагалі не сплачувався, то Додаток 1 заповнювати не потрібно)
