З 01.01.2021 діє перелік сировинних товарів, затверджений постановою КМУ від 09.12.2020 № 1221. Відтак, з 01.01.2021 повноцінно запрацювали запровадженні Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві» від 16.01.2020 № 446-IX правила трансфертного ціноутворення (далі — ТЦ) для сировинних товарів.
Відповідно до цих правил основними вимогами щодо застосування методів ТЦ для сировинних товарів є:
- застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни є обов'язковим для визначення відповідності умов контрольованих операцій (далі — КО) із сировинними товарами принципу «витягнутої руки» (імперативна норма);
- застосування інших методів ТЦ має бути обґрунтовано неможливістю застосування методу порівняльної неконтрольованої ціни;
- доцільність переходу до методів рентабельності (розподілу прибутку) має бути обґрунтованим відповідно до фактів та обставин здійснення КО;
- у разі незастосування методу порівняльної неконтрольованої ціни платник податків має розкрити ланцюг постачання до першої непов'язаної особи (особи, що не відповідає критеріям, визначеним в підпункті 39.2.1.1 Податкового кодексу України (ПК) із зазначенням рівня рентабельності;
- у випадку нерозкриття ланцюга постачання контролюючий орган має право самостійно визначити відповідність цін принципу «витягнутої руки» за методом порівняльної неконтрольованої ціни.
Мінфін наказом від 18.01.2022 № 19 затвердив Порядки встановлення відповідності умов контрольованої операції щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки». Наказ набрав чинності з 01.01.2023. Мета його прийняття — недопущення спірних ситуацій, уникнення судових спорів та формування єдиних методологічних підходів для платників та контролерів під час визначення відповідності умов КО принципу «витягнутої руки» щодо сировинних товарів згідно з нормами ПК.
Порядками врегулювали питання:
- визначення дати контрольованої операції (укладання контракту, переходу права власності);
- визначення потенційно зіставних операцій (внутрішні та зовнішні зіставні);
- визначення та внесення коригувань для забезпечення зіставності.
Порядки дозволяють:
- платникам проводити самостійне коригування податкових зобов’язань за результатами перегляду ціни КО, мінімізуючи необхідність проведення перевірок;
- платникам та контролюючим органам визначати відповідність принципу «витягнутої руки» із застосуванням єдиних підходів.
Порядки не встановлюють нового регулювання, а якісніше розкривають мету та принципи контролю за ТЦ. Тому їх використовують як інструментарій аналізу КО за попередні звітні періоди.
Застосування Порядків при встановленні відповідності умов КО щодо сировинних товарів принципу «витягнутої руки» здійснюють з урахуванням вимог законодавства всіма платниками податків, які проводять експортно-імпортні операції з сировинними товарами в межах КО.
Подальші дії залежать від того, за якою процедурою підтверджували критичність — за загальною чи спрощеною
