Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей оподаткування у період дії воєнного стану» від 30.06.2023 № 3219-ІХ (далі — Закон № 3219) припинили дію норм щодо зупинення перебігу строків, визначених Податковим кодексом України (ПК), іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладений на ДПС, які передбачили пунктом 102.9 та підпунктом 69.9 підрозділу 10 Розділу ХХ «Перехідні положення» ПК.
Зокрема, до 01.08.2023 для платників та органів контролю зупиняли перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладений на ДПС, крім зокрема, дотримання строків сплати податків та зборів платниками податків (пп. 69.9 підрозд. 10 розд. XX ПК).
Водночас, з 03.09.2023 діє Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законів України щодо розвитку виробництва виноробної продукції та спрощення господарської діяльності малих виробників виноробної продукції» від 09.08.2023 № 3303-ІХ (далі — Закон № 3303).
Пунктом 2 розділу І Закону № 3303 внесли зміни до підпункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК, відповідно до яких платників, які мають можливість своєчасно виконувати податкові обов’язки, звільняють від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків щодо реєстрації акцизних накладних/розрахунків коригування в ЄРАН (далі — АН/РК), подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, за умови забезпечення ними упродовж 30 к. дн. з дня набрання чинності Законом № 3303 (тобто, до 02.10.2023):
- реєстрації в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі — ЄРАН) АН/РК, граничний термін реєстрації/подання яких припадає на період з 24.02.2022 до 30.09.2023, або зведених АН/РК на загальний обсяг пального або спирту етилового, реалізованих за цей період (за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом і кожним акцизним складом/акцизним складом пересувним та їх розпорядниками);
- подання оформлених з дотриманням порядку, встановленого статтею 230 ПК, електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, або електронного документа за весь період, починаючи з 24.02.2022 до 30.09.2023, або подання електронних документів із зазначенням фактичних залишків пального станом на перший та останній дні вищенаведеного періоду та обсягу обігу пального та/або спирту етилового за цей період.
Платників, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до дня відновлення можливості платника, звільняють від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків щодо реєстрації АН/РК в ЄРАН, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, за вищенаведений період за умови виконання ними таких обов’язків упродовж 60 к. дн. з першого дня місяця, наступного за місяцем відновлення таких можливостей.
В той же час, платників, у тому числі щодо своєї філії або акцизного складу, представництва, відокремленого чи іншого структурного підрозділу, у яких відновилася можливість виконувати свої податкові обов’язки після припинення або скасування воєнного стану в Україні, звільняють від відповідальності за несвоєчасне виконання податкових обов’язків щодо реєстрації АН/РК в ЄРАН, подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, граничний термін виконання яких припадає на період з 24.02.2022 до останнього дня місяця, в якому припинять або скасують воєнний стан в Україні, за умови виконання ними таких обов’язків за вищенаведений період упродовж шести місяців після припинення або скасування воєнного стану в Україні.
При цьому нормами підпункту 69.1 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК, передбачили можливість складання та реєстрації платниками, у яких відновилася можливість виконувати податкові обов’язки, АН/РК в ЄРАН та подання електронних документів, або у порядку, визначеному статтями 231 та 230 ПК, або шляхом подання зведених АН та електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового за відповідний період.
Враховуючи, що абзацом двадцять шостим пункту 2 розділу І Закону № 3303 встановили, що норми цього пункту в редакції зазначеного Закону застосовують з 01.08.2023, за дотримання вищенаведених вимог, не зважаючи на відновлення перебігу строків виконання обов’язків, визначених підпунктом 69.9 підрозділу 10 розділу XX ПК, відповідальність передбачена за несвоєчасну реєстрацію АН/РК та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, не застосовують.
Для надання платникам можливості реєстрації у визначені Законом № 3033 терміни АН/РК, граничні строки реєстрації яких припадають на період з 24.02.2022 до 30.09.2023 (до дня відновлення можливості платника виконувати свої податкові обов’язки/до останнього дня місяця, у якому припинили або скасували воєнний стан – для платників, які на 03.09.2023 не мають можливості їх виконувати) (далі — АН/РК відповідно до Закону № 3303), платникам податків необхідно дотримуватися вимог щодо реєстрації АН/РК, в яких загальний обсяг реалізованого пального або спирту етилового не перевищує обсяг, обчислений відповідно до пункту 232.3 ПК, а також рекомендують дотримуватися таких особливостей щодо їх складання та реєстрації:
- при реєстрації відповідно до Закону № 3303 АН, у тому числі зведених АН/РК, складених на операції, здійснені за період з 24.02.2022 до 03.09.2023, дотримуватись хронологічного порядку реєстрації з урахуванням дати їх складання;
- АН, у тому числі зведені АН, реєструвати з урахуванням наявних на такому акцизному складі/акцизному складі пересувному обсягів залишків пального або спирту етилового за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом, обчислених відповідно до пункту 232.3 ПК, та синхронізації дій з платниками АН — контрагентами (щодо постачання та отримання пального або спирту етилового), задля визначення обсягів пального або спирту етилового, на які можна зареєструвати в ЄРАН перші та другі примірники АН;
- зведені АН відповідно до Закону № 3303 можуть складатися (з урахуванням положень пункту 232.1 ПК) окремо по кожному акцизному складу/акцизному складі пересувному за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД та умовним кодом, за вирахуванням обсягів пального, на яке такий платник вже зареєстрував в ЄРАН АН;
- зведені АН рекомендують складати окремо за кожний календарний місяць (за необхідності — за інший період в межах календарного місяця) із зазначенням в них дати складання — останній календарний день відповідного місяця;
- при складанні платником відповідно до Закону № 3303 зведених АН у верхній лівій частині таких накладних здійснюють відповідну відмітку «Х» в призначеному для цього рядку;
- в АН, що складають відповідно до Закону № 3303, на операції з реалізації пального або спирту етилового іншим платникам акцизного податку, зазначають напрям використання пального «3».
Щодо подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, зокрема, щодобових довідок про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів обігу (отримання/відпуску) та залишків пального на акцизному складі пального (далі — Довідка), за період з 24.02.2023 до 30.09.2023 (дня відновлення можливості платника виконувати свої податкові обов’язки/останнього дня місяця, у якому припинять або скасують воєнний стан у відповідних випадках), то такі Довідки можуть подавати у порядку, визначеному статтею 230 ПК, або у вигляді електронного документа за відповідний період.
При цьому рекомендують складати такі Довідки за місяць по кожному акцизному складу окремо. За умови, що за такий місяць по такому акцизному складу не подавали жодної Довідки за добу. В такій Довідці в рядку «початок звітної доби» зазначають 1 число місяця, а в рядку «кінець звітної доби» — останнє число місяця.
У разі подання за звітний місяць (період) однієї і більше Довідок за добу, розпорядник акцизного складу подає Довідки за кожну добу такого місяця (періоду), коли працював акцизний склад.
Що стосується реєстрації АН/РК та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, граничний термін реєстрації/термін подання яких настає з 01.10.2023, то складання та реєстрація АН/РК в ЄРАН та подання електронних документів, здійснюють у порядку та терміни, визначені статтями 231 та 230 ПК.
Отже, для платників акцизного податку відновлюють порядок та терміни щодо реєстрації АН/РК та подання електронних документів, що містять дані про фактичні залишки пального та обсяг обігу пального або спирту етилового, та відповідальність за їх несвоєчасну реєстрацію/подання, передбачену статтями 120-2 та 128-1 ПК.
До платників акцизного податку, які не мають можливості своєчасно виконувати свої податкові обов’язки, для підтвердження можливості чи неможливості виконання такого обов'язку застосовують правила, передбачені Порядком підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов'язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.
Зокрема, у разі наявності прийнятого ДПС рішення про неможливість своєчасного виконання платником податкового обов’язку, визначеного цим Порядком, до такого платника не застосовують відповідальність, передбачену ПК, або іншим законодавством, контроль за яким покладений на ДПС, за його невиконання/несвоєчасне виконання.
Підприємство реалізувало товари і показало нарахування ПДВ на рахунках обліку. Проте під час реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) оформлену податкову накладну заблокувала система. Якими записами в обліку продавця і покупця показати заблоковані податкові накладні?
