У разі, якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від’ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від’ємного значення попереднього року в складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення (п. 150.1 Податкового кодексу України; ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 № 4834-VI внесені зміни до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу щодо застосування пункту 150 ПК. Цей пункт регулює особливості відображення збитків в податковому обліку.
Так, платники податку на прибуток мають можливість враховувати від’ємне значення об’єкта оподаткування, яке утворилося станом на 1 січня 2012 року та яке залежить від обсягу доходів, задекларованих платниками податку, що мають збиток за підсумками 2011 року. Платників податків за наслідками діяльності 2011 року поділили на дві групи:
- з доходом за 2011 рік в розмірі 1 мільйон гривень та більше;
- з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень.
Якщо результатом розрахунку об’єкта оподаткування платника податку з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від’ємне значення, то сума цього значення підлягає включенню до витрат:
- звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року в розмірі 25% суми такого від’ємного значення. У разі якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних податкових періодах;
- звітних (податкових) періодів 2013 року в розмірі 25% суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах;
- звітних (податкових) періодів 2014 року в розмірі 25% суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах;
- звітних (податкових) періодів 2015 року в розмірі 25% суми такого від’ємного значення та сум від’ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у наступних періодах до повного погашення такого від’ємного значення.
Право на перенесення 100% від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних періодів до складу витрат I півріччя 2012 року до його повного погашення мають лише підприємства з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень.
У той же час, платники податку з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше враховують щороку (починаючи з I півріччя 2012 року) протягом 20122015 років лише 25% від’ємного значення об’єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012. При цьому якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається протягом року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у податкових періодах наступного року. Такий порядок діє до 01.01.2016. Якщо 25% суми від’ємного значення об’єкта оподаткування не погашається за результатами останнього звітного (податкового) періоду 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов’язань у звітних (податкових) періодах 2016 року і наступних років до повного погашення такого від’ємного значення.
Платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від’ємного значення об’єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 та включається до витрат наступних податкових періодів, і сум, не погашених протягом 2012–2015 років. Таке від’ємне значення погашається в першу чергу, тоді як в другу чергу погашається від’ємне значення об’єкта оподаткування, що виникло після 31.12.2011.
У Декларації підприємства від’ємне значення об’єкта оподаткування, що підлягає включенню до витрат, відображається в загальній сумі інших витрат (р. 06) та виокремлюється в рядку 06.5 Декларації.
Ще більше робочих ситуацій ви знайдете в системі актуальних консультацій «Експертус Податки»
