Розподіл податкового кредиту протягом року
Порядок розподілу податкового кредиту між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями регулюється статтею 199 Податкового кодексу України. Так, у разі коли платник податку на додану вартість придбаває товари, роботи, послуги, необоротні активи, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, то він має право віднести до податкового кредиту лише ту частину сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Частка, за якою проводиться розподіл податкового кредиту між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями, визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік.
Безпосередньо розрахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями здійснюється один раз на рік у рядку 1 таблиці 1 додатка 7 до декларації з ПДВ. Визначений відсоток частки використовується для розподілу податкового кредиту протягом поточного календарного року.
У разі, коли платник податку на додану вартість вперше почав здійснювати неоподатковувані операції у звітному періоді (не здійснював у попередньому році), то розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється один раз за результатами звітного періоду, у якому вперше декларуються неоподатковувані операції. Така частка визначається у рядку 2 таблиці 1 додатка 7, який надається один раз протягом поточного року разом з декларацією того звітного періоду, в якому вперше задекларовано неоподатковувані операції.
Сума податку, яка підлягає включенню до податкового кредиту (визначена пропорційно до визначеної у вищезазначеному порядку частки) відображається в рядку 15.1 Декларації з ПДВ протягом поточного року, сума, яка не підлягає включенню до складу податкового кредиту – відповідно в рядку 15.2 Декларації.
Перерахунок податкового кредиту за підсумками року
За підсумками поточного року (в Декларації за грудень або ІV квартал) проводиться визначення нової частки використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях за поточний рік, на підставі якої проводиться перерахунок раніше віднесених сум до складу податкового кредиту. Нова відсоткова частка визначається в таблиці 1 додатка 7 Декларації за грудень або ІV квартал звітного року і буде використовуватися для розподілу податкового кредиту протягом цілого наступного року. Для проведення перерахунку податкового кредиту за поточний рік заповнюється таблиця 2 додатка 7 з використанням нової частки. Результат перерахунку відображається в рядку 16.4 Декларації з ПДВ за грудень або ІV квартал поточного року.
Важливо! Враховуючи, що згідно з Податковим кодексом перерахунок проводиться один раз у кінці року (за підсумками операцій, здійснених протягом року), подальший перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях проводиться за результатами тих календарних років, на які припадають 12, 24, 36 місяці їх використання. Такі частки визначаються в рядках 3.1-3.3 таблиці 1 додатка 7 до декларації. Тобто, по необоротних активах перерахунок податкового кредиту проводиться чотири рази: перший раз – в році придбання таких активів із заповненням таблиці 2 додатка 7 (аналогічно як по товарах, роботах, послугах у вищезазначеному порядку); наступні три рази - за результатами тих календарних років, на які припадають 12, 24, 36 місяці їх використання у таблиці 3 додатка 7 Декларації за грудень або ІV квартал таких років. Результат перерахунку відображається у рядку 16.4 такої Декларації.
Порядок подання додатка 7 та таблиць до нього роз’яснено листом Міндоходів від 06.08.2013 № 4061/7/99-99-19-04-02-17.
