бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У статті розповімо про три можливі способи виправлення помилок та порівняємо їхні переваги та недоліки. Підкажемо, чи нараховувати самоштраф і пеню в умовах воєнного стану. Розберемося, як бути з помилками в фінансовій звітності, на основі якої заповнюється декларація з податку на прибуток
помилка у Звіті про фінансові результати, яка призвела до неправильного значення фінансового результату до оподаткування, тобто даних рядків 01 та 02 декларації. Зрозуміло, що потім це все впливає й на значення задекларованого податку на прибуток;
помилка у заповненні (розрахунках) додатків до декларації. Як наслідок, неправильні дані у певних рядках декларації та розрахунку самого податку на прибуток;
помилка в заповненні (розрахунках) у основній частині декларації. Тобто фінансова звітність та інші додатки до декларації вірні;
накопичувальна помилка у одній з попередніх квартальних декларацій. Так як декларація складається накопичувано, то така помилка неодмінно вплине на всі подальші декларації, які подаються впродовж року. Зрозуміло, що така ситуація можлива лише у великодоходників, які звітують щокварталу та визначають податкові різниці.
Навіть якщо внаслідок помилки не сталося завищення чи заниження податку на прибуток – це все одно вважається помилкою, яку потрібно б виправити.
Увага:помилка у бухгалтерському обліку може потрапити до Звіту про фінансові результати, а звідти й до декларації з податку на прибуток.
Які способи виправлення помилок у декларації з податку на прибуток існують
Способів виправити помилку у декларації з податку на прибуток існує три варіанти:
подача декларації «Звітна нова»;
складання Додатка ВП до поточної декларації. Під поточною мається на увазі декларація, яка подається за звітний період, який є наступним за періодом, у якому виявили помилку;
Який спосіб виправлення помилки обрати для декларації з податку на прибуток
Перший спосіб виправлення помилки – через подачу декларації «Звітна нова» — обмежується ситуацією, коли помилка була виявлена до закінчення граничного строку подачі декларації. Наприклад, декларацію за І півріччя 2024 року подали 1 травня 2024 року. Однак на наступний день помітили помилку та ще встигли у граничний день подачі декларації за такий період – 9 травня 2024 року – подати декларацію «Звітна нова». Якщо встигаєте, то обирайте саме цей спосіб, адже він найкращий (див. далі про переваги й недоліки кожного способу).
Щодо інших двох способів — Додаток ВП та уточнююча декларації (УД) — порівняємо їх у таблиці нижче.
ПОРІВНЯННЯ СПОСОБІВ ВИПРАВЛЕННЯ ПОМИЛОК У ДЕКЛАРАЦІЇ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК
Подача Додатка ВП
Подача уточнюючої декларації (УД)
Кількість періодів, які можна виправити одночасно
лише один
(роз’яснення ДПС 102.20.03 ЗІР)
декілька — можна подати кілька уточнюючих декларацій за декількома періодами одночасно
Можливість подати терміново
ні, треба чекати закінчення поточного звітного періоду
так, будь-коли
Можливість виправити помилки у Додатках до декларації
ні, лише в основній частині декларації (виняток — помилка у Звіті про фінансові результати (Додатку ФЗ))
так
Можливість виправити помилки у декларації ,
які спричинені помилкою у Звіті про фінансові результати
так + подати виправлену фінансову звітність (Додаток ФЗ)
так + подати виправлену фінансову звітність (Додаток ФЗ)
Розмір самоштрафу, який треба нарахувати та сплатити
(якщо вийшла недоплата з податку на прибуток)
5% суми недоплати
3% суми недоплати
Строки сплати недоплати з податку на прибуток, самоштрафу та пені*
до граничного строку сплати податку на прибуток за поточний звітний період, за який подається сама декларація (сума самоштрафу зазначається у ряд. 31, ряд. 33, ряд. 37 Додатка ВП). Такі зобов’язання сплачуються разом з податком на прибуток за поточний звітний період
до подачі УД (пп. «а» п. 50.1 ПК)
Розмір пені
(визначається починаючи з 91-го дня прострочення*)
пеня вийде більшою, адже доведеться чекати закінчення поточного періоду та подачі декларації за нього, а отже, буде більшою кількість днів, аніж при подачі УД (сума пені зазначається у ряд. 32, ряд. 33, ряд. 38 Додатка ВП)
чим швидше подати УД, тем меншим виходить розмір пені. Правила розрахунку пені — такі ж, як і для Додатка ВП
Дата, на яку відображається виправлення помилки в ІКП**
на дату крайнього дня сплати податкових зобов’язань за поточний період, за який подається декларація з заповненим Додатком ВП, тобто на 10-й к. день після закінчення звітного періоду (абз. 1 пп. 2 п. 4 розд. IV Порядку з наказу Мінфіну від 12.01.2021 № 5)
Продовження строку давності за податковими зобов’язаннями, які нараховані в декларації за період, у якому допущена помилка, якщо така помилка виправляється
ні, строк давності визначається за загальним правилом п. 102.1 ПК (1095 к. днів)
так, строк давності оновлюються. ДПС днем відліку 1095-денного строку вважає день подачі УД****
* чи є самоштраф та пеня за звітні періоди воєнного стану/COVID-карантину у 2024 році — читайте наприкінці даної консультації;
** на період дії COVID-карантину перебіг усіх строків давності зупинений по останній день місяця завершення карантину (див. п. 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК). Однак з 27.05.2022 перебіг частини строків давності поновлено. Сюди належать строки подання податкової звітності, сплати податків/зборів, реєстрації податкових накладних і РК до них, проведення перевірок та оскарження їхніх результатів. Також з 1 серпня 2023 року відбулося поновлення строку давності й щодо інших строків, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи (роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській області)
Увага: якщо внаслідок помилки виникла недоплата податку на прибуток – доведеться не тільки виправити помилку, сплатити податок, але ще й сплатити самоштраф, а можливо, й пеню.
Звітна кампанії з податку на прибуток вже розпочалась, тож саме час згадати всі нюанси складання декларації з прибутку. Детальний приклад заповнення річної декларації та додатків до неї, знайдете у консультації
Період упродовж якого можна виправити помилку у декларації
Помилки за допомогою Додатка ВП та уточнюючої декларації можна виправляти впродовж 1095 к. днів (п. 50.1 ПК, п. 102.1 ПК). Починається відлік цього часу з:
крайнього дня подачі декларації — за умови вчасної подачі декларації;
фактичного дня подачі декларації — якщо декларація була подана з запізненням.
Чи всі помилки у декларації з податку на прибуток можна виправити
Ні, не всі. Не передбачений механізм виправлення помилок у сумі самостійно нарахованого штрафу та пені в уточнюючій декларації. Тому при подачі уточнюючої декларації будьте уважними. Чому? Розділи, що заповнюються уточнюючій декларації, стосуються штрафу та пені, які нараховуються за період, який виправляється. Там немає окремих полів для коригування суми штрафу чи пені в раніше поданих деклараціях.
Однак у Додатку ВП можна виправити помилку щодо самоштрафів і пені у рядках 29-38, подавши уточнюючу декларацію.
Увага:всі помилки в Додатку ВП можна виправити уточнюючої декларацією.
Якщо помилка у самоштрафі в уточнюючій декларації все ж таки склалася, то краще звернутися за роз’ясненням до ДПС. Однак, наприклад щодо декларації з ПДВ, податківці у такому випадку відповіли: «за допомогою уточнюючого розрахунку відбувається виправлення показників, зазначених у податковій декларації…, оскільки у декларації відсутні рядки, в яких вказуються суми штрафу, тому виправити суму штрафу, визначену в уточнюючому розрахунку шляхом подання іншого уточнюючого розрахунку не вбачається за можливе» (ІПК ДПС від 16.04.2018 № 1607/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, також роз’яснення ДПС 102.20.02 ЗІР). Аналогічна ситуація й з декларацію з податку на прибуток.
Увага: помилок у розрахунку самоштрафу та пені в уточнюючій декларації краще не допускати.
Як виправити помилки через подачу звітної нової декларації з податку на прибуток
Використовуємо звичайну форму податкової декларації, у якій у правому верхньому кутку слід поставити позначку в комірці «Звітна нова». Заповнення такої декларації нічим не відрізняється від заповнення звичайної декларації з податку на прибуток. Просто треба внести правильні дані й після подачі нової декларації правильною буде вважатися остання подана, тобто «звітна нова».
Наостанок підсумуємо переваги й недоліки виправлення помилок через декларацію «Звітна нова».
ПЕРЕВАГИ І НЕДОЛІКИ СПОСОБУ «ПОДАЧА ДЕКЛАРАЦІЇ «ЗВІТНА НОВА»»
Переваги
Недоліки
немає самоштрафу, пені, не треба ніяких пояснень
можливість її застосування обмежується поточним періодом і граничною датою подачі декларації з податку на прибуток
Як виправити помилки через подачу Додатка ВП до декларації з податку на прибуток
Виправлення помилки через Додатка ВП відбувається шляхом «затирання» даних податкової декларації з помилкою. Це значить, що якщо фінансовий результат до оподаткування у помилковій декларації був 150 тис. грн, а у Додатку ВП зазначити 75 тис. грн, то правильною вважатиметься остання цифра — 75 тис. грн. При цьому, якщо така помилка пов’язана з неправильними даними фінансової звітності, то її теж слід подати і у Додатку ВП зробити відповідну позначку, які саме форми фінансової звітності подаються та за якими стандартами (у Таблиці 3 Додатка ВП). Також у доповненні до самої декларації можна пояснити, які саме фінансові звіти подаються й чому. Підсумуємо ж переваги й недоліки виправлення помилок через Додаток ВП до декларації у таблиці нижче.
ПЕРЕВАГИ І НЕДОЛІКИ СПОСОБУ «ПОДАЧА ДОДАТКА ВП»
Переваги
Недоліки
не треба готувати якусь нову декларацію – все подається разом з поточною;
не треба готувати комплект додатків, адже вони подаються разом з поточною декларацією (виняток – фінансова звітність, якщо помилка була саме в ній);
ідеально підходить до ситуації, коли через помилку сталося завищення податку на прибуток (переплата)*;
ідеально підходить до ситуації, коли у поточній декларації буде «мінус» і тоді він «розчиняє» суму доплати з податку на прибуток за Додатком ВП**;
ідеально підходить до ситуації, коли помилка взагалі не вплинула на суму податку на прибуток — тоді можна й почекати кінця звітного періоду
можна виправити лише один звітний період за раз;
неможливо виправити помилку у додатку до декларації;
самоштраф більший;
пеня теж буде більшою, якщо строк вийшов за 90 к. днів;
* до бюджету сплачується різниця між сумою податку на прибуток в основній частині та Додатку ВП – відбувається це за допомогою ряд. 29 в основній частині декларації. Наприклад позитивний результат за Додатком ВП зменшить суму податку на прибуток за поточний звітний період
Увага:якщо через помилку переплатили податок на прибуток — подавайте Додаток ВП, адже цим зменшити суму податку на прибуток за поточний період.
Як виправити помилки через подачу уточнюючої декларації з податку на прибуток
Оскільки спеціальної форми для уточнюючої декларації з податку на прибуток немає, використовуємо звичайну форму податкової декларації, у якій у правому верхньому кутку слід поставити позначку в комірці «Уточнююча». Виправлення відбувається за тим же принципом, що й у Додатку ВП — дані помилкової декларації «затираються» на ті, які містить уточнююча декларація. Це значить, що у рядках декларації:
правильні дані — переписуємо;
неправильні дані — вносимо правильні (скориговані) цифри.
Уточнююча декларація передбачає лише самі цифри — у ній немає пояснень щодо причин помилки. Однак це можна зробити подавши доповнення до уточнюючої декларації, згадавши про нього у полі «Наявність доповнення» основної частини декларації.
Зверніть увагу, що до уточнюючої декларації, як і до звичайної, треба подати всі додатки. Навіть якщо помилка лише в одному з додатків – все одно треба подавати й інші додатки у повному складі. Навіть якщо взагалі у додатках немає помилок – все одно треба подати.
Платникам податку на прибуток, які є квартальниками, також слід звернути увагу, що якщо виправляються дані декларацій за І-ІІІ квартали, то слід не забути виправити й показники наступних декларацій, тобто уточнюючих декларацій має бути декілька. Наприклад, при виправленні у вересні 2024 року помилки за декларацією за І квартал 2024 року слід виправити й декларацію за перше півріччя 2024 року і т.д.
Увага: помилка одного кварталу може спричинити помилки в інших кварталах й подачу одночасно кількох уточнюючих декларацій.
Наостанок підведемо підсумок перевагам і недолікам виправлення помилок через подачу уточнюючої декларації.
ПЕРЕВАГИ І НЕДОЛІКИ СПОСОБУ: «ПОДАЧА УТОЧНЮЮЧОЇ ДЕКЛАРАЦІЇ»
Переваги
Недоліки
можна виправити помилку терміново, наприклад перед очікуваною податковою перевіркою – результати виправлення одразу ж відображаються в Інтегрованій картці платника податку;
менша сума самоштрафу;
менший період нарахування пені, якщо подати уточнюючу декларацію негайно
необхідність сплачувати недоплату з податку на прибуток, самоштраф і пеню ще до подачі декларації;
треба готувати весь пакет додатків. По-суті, це повторна подача декларації;
оновлюються строки давності**
* якщо цього не зробити, то на дату подачу уточнюючої декларації одразу ж виникає сума недоїмки (податковий борг) з відповідними штрафними наслідками (див. наприкінці статті);
** через це, якщо строк давності (1095 к. днів) уже закінчується й помилка перевіркою не виявлена або податкова перевірка у найближчий час не очікується — краще взагалі помилку не виправляти й дочекатися спливу строку давності
Як бути з фінансовою звітністю при виправленні помилок у декларації з податку на прибуток
Щодо фінансової звітності, то тут діють такі правила:
помилки, які виникли у декларації з податку на прибуток, перейшовши до неї зі Звіту про фінансові результати, мають бути виправлені як у фінансовій звітності, так і у бухгалтерському обліку. У цьому керуємося НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах»;
на відміну від правил НП(С)БО 6 за наявності помилок у фінансовій звітності поточного року слід заново скласти фінансову звітність саме для ДПС (НП(С)БО 6 цього не вимагає й до Держстату таку звітність подавати не треба). Таку фінансову звітність до ДПС слід подати до подачі уточнюючої декларації (роз’яснення ДПС у ЗІР 102.20.02);
якщо помилка лише у декларації з податку на прибуток, а у фінансова звітність без помилок, то подавати фінансову звітність разом з уточнюючою декларацією не потрібно (роз’яснення ДПС у 102.20.02 ЗІР). Однак зробити відмітку «+» у розділі щодо додатків про те, що Додаток ФЗ поданий – потрібно. У такому разі зараховуватиметься той комплект фінансової звітності, який був поданий раніше з декларацією, показники якої виправляються. Також у спеціальній таблиці декларації «Наявність доповнення» слід пояснити, що ніяких виправлень до фінансової звітності не вносилося, тому вона заново не подається;
якщо строк подачі фінансової звітності в органи статистики минув, то з уточнюючою декларацією або декларацією «Звітна нова» подаємо фінансову звітність з ідентифікатором «J». Таку фінансову звітність бачить лише ДПС;
якщо строк подачі фінансової звітності в органи статистики ще не минув, то тоді фінансова звітність подається з ідентифікатором «S». Відмінність від ідентифікатора «J» у тому, що така звітність потрапляє не тільки до ДПС, але й до Держстату.
Як бути, якщо помилка у фінансовій звітності не вплинула на декларацію з податку на прибуток
Якщо помилка у фінансовій звітності, у т.ч. Звіті про фінансові результати, не впливає ніяк на показники декларації з податку на прибуток, то ніяких уточнюючих декларацій чи Додатків ВП подавати не потрібно. Однак у такому разі самуфінансову звітність до ДПСусе одно слід подати.
Як виправити помилку в уже поданій уточнюючій декларації
Виправити помилку саме в уточнюючій декларації чи скасувати її не можна. Можна лише подати ще одну уточнюючу декларацію до тієї декларації, до якої була подана уточнююча декларація з помилкою. Однак у цьому другому уточненні слід врахувати як дані початкової декларації, так і результати попередньої уточнюючої декларації (роз’яснення ДПС 101.25 ЗІР). Виняток – сума самоштрафу в уточнюючій декларації – її виправити не можна.
До однієї й тієї ж декларації можна подати скільки завгодно уточнюючих декларацій. Однак у таких повторних уточнюючих деклараціях треба поставити відмітку в полі в полі 031 «Відмітка про те, що показники цього звітного (податкового) періоду вже уточнювалися раніше».
Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник
Насьогодні необхідність нарахування самоштрафу та податкової пені при самовиправленні помилок залежить від періоду, за який такі помилки виникли. Так, якщо таким помилка виникла у період:
до 24.02.2022 – самоштраф і пеня нараховуються і сплачуються. Тобто якщо помилка призвела до заниження податку у звітності, граничним терміном подання якої був період до початку воєнного стану, то треба нарахувати самоштраф і податкову пеню. Воєнний стан у даній ситуації не звільняє від штрафних санкцій(див. роз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області щодо ПДВ, але його логіка актуальна й для всіх податків);
з 24.02.2022 – самоштраф і пеня не нараховуються. Тобто якщо помилка призвела до заниження податку у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, тоє звільнення від нарахування самоштрафу і пені (підстава – абз. 14 пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК, роз’яснення ДПС 132.01 ЗІР). Умови даного звільнення – дотримання вимог п. 50.1 ПК, зокрема подача уточнюючої декларації або виправлення помилки у поточній декларації, яка подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт недоплати, а також погашення недоплати, яка виникла. Таке правило діє з 03.01.2023, коли набув чинності Закон від 13.12.2022 № 2836, далі – Закон № 2836 та оновив пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК.
А тепер про нюанси зазначених правил:
до 03.01.2023 звільнення від самоштрафу і пені діяло лише до уточнюючих декларацій поданих не пізніше 24.07.2022 (див. те ж самероз’яснення ГУ ДПС в Івано-Франківській області). Тобто якщо уточнюючу декларацію за ІІІ квартал 2022 року подавали 30.12.2022 самоштраф був, а якщо 04.01.2023 – уже не було, тому що правило змінили. Оновлення пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК поширило його на весь період дії воєнного стану. Із 03.01.2023, якогось обмеження у термінах самовиправлень немає – це може бути дата, що припадає на період дії воєнного стану, так і дата після закінчення воєнного стану. Головне, щоб помилка з заниження податку сталося у період дії воєнного стану;
виправлення періодів до 24.02.2022, за час дії COVID-карантину (з 03.03.2020). При виправленні помилок за такі періоди під час діє воєнного стану звільнення від самоштрафу та пені немає. Податківці вважають, що правила воєнного стану з пп. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК є домінуючими над правилами «карантинного» підпункту 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК. Наприклад, у роз’ясненні ДПС у Хмельницькій області сказано: «тимчасово, на період дії воєнного стану, починаючи з 27.05.2022, переважають норми в частині звільнення від відповідальності за несвоєчасне виконання платником податків податкових обов’язків у випадках та за умов, передбачених п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПК. Тому, норма п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПК щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних санкцій за порушення термінів нарахування, декларування та сплати податків і зборів на період дії карантину, … не застосовується з 27.05.2022 на період дії воєнного стану». Такий підхід є спірним, адже до підпункту 521 підрозд. 10 Перехідних положень ПК змін не вносилося й такого правила про переважання одних норм над іншими у ПК не записано, але така думка податківців.
Слід додати також, що за загальними правилами виправляти можна лише ті періоди, за якими ще не сплив строк давності 1095 к. дн. Перебіг даного строку призупинявся на час дії COVID-карантину та воєнного стану. Однак цей перебіг був поновлений з 1 серпня 2023 року (роз’яснення ГУ ДПС у Тернопільській області).
Які наслідки несплати самоштрафу
У разі несвоєчасної сплати самоштрафу можливим стає накладання штрафу податківцями за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов’язання (підстава — п. 124.1 ПК), а саме:
прострочення не більше 30 к. днів — штраф 5% від погашеної суми простроченого податкового боргу. У даному разі — це сума несплаченого самоштрафу та сума недоплати податку на прибуток;
прострочення більше 30 к. днів — штраф зростає до 10%.
Отже, якщо подати уточнюючу декларацію та заплатити цей самоштраф на наступний день, то якраз можливо заробити «штраф на самоштраф» 5%.
Чи визнаються самоштраф і пеня витратами платника податку на прибуток
Також зверніть увагу, що нараховані самоштраф і пеня:
у малодоходників — входять до складу витрат, а отже, зменшують фінансовий результат до оподаткування;
у великодоходників — пеня є додатною податковою різницею, тобто сума пені збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно пп. 140.5.11 ПК. Це пов’язано з тим, що пеня автоматично розраховується ДПС в індивідуальній картці платника податку (абз. 1 пп. 6 п. 4 розд. IV Порядку з наказу Мінфіну від 12.01.2021 № 5). Щодо самоштрафу, то за ним податкової різниці немає, так як вона існує лише щодо штрафів, які нараховуються податківцями самостійно (пп. 140.5.11 ПК).
Увага:у малодоходників і сума самоштрафу, і сума пені — це витрати. У великодоходників – витратами є лише сума «самоштрафу».
