У статті розповімо про порядок нарахування авансу, розрахунок авансу заробітної плати, облік та оподаткування авансу, а також наведемо приклад нарахування авансу з заробітної плати.
Заробітна плата і аванс: поради експерта + розрахункові приклади
Порядок нарахування авансу
Аванс заробітної плати (чи офіційна назва – оплата за першу частину місяця) є обов’язковим до нарахування.
Роботодавець має виплачувати зарплату працівникам регулярно в робочі дні не рідше 2-х разів на місяць через проміжок часу, що не перевищує 16 к.д., та не пізніше 7 днів після закінчення періоду, за який здійснюється виплата. У разі якщо день виплати заробітної плати збігається з вихідним, святковим або неробочим днем, виплата здійснюється напередодні (ч. 1 ст. 115 КЗпП).
Увага: нарахування авансу працівникам обов’язкове.
Першою половиною місяця вважається 15 к.д. місяця (див. лист Мінсоцполітики від 09.12.2010 № 912/13/155-10). Таким чином, аванс заробітної плати — це виплата зарплати за першу половину місяця – 15 к.д. з огляду на фактично відпрацьований часу. Виплачувати аванс варто у період із 16-го до 22-го числа.
Виняток, коли аванс не нараховують — працівник не працював у першій половині місяця жодного дня, наприклад був у відпустці без збереження заробітної плати або на лікарняному, у декреті (відпустці по вагітності та пологам).
Мінімальний розмір авансу 2023
Щоб розрахувати мінімальний розмір зарплатного авансу, розділіть оклад працівника на норму робочих днів у місяці і помножте на відпрацьований ним час за період з 1 по 15 число (лист Мінпраці від 09.12.2010 № 912/13/155-10).
Нарахування авансу заробітної плати
Розмір авансу не може бути меншим суми оплати за фактично відпрацьований час із розрахунку тарифної ставки (посадового окладу) працівника (ч. 3 ст. 115 КЗпП, ч. 3 ст. 24 Закону № 108). Не вважаються відпрацьованим часом дні відпустки, перебування на лікарняному та час, який невідпрацьований з інших причин. Тобто дні відпустки, лікарняного слід виключити при розрахунку авансу – за ці дні зарплата (аванс) не нараховується.
Також при розрахунку суми авансу не враховують премії, доплати, надбавки, компенсаційні та заохочувальні виплати. Однак додаткові виплати можуть бути прописані у колективному договорі, але це уже понад мінімальні державні гарантії.
Нарахування авансу можна здійснювати двома способами:
- пропорційно відпрацьованим дням за першу половину місяця на базі посадового окладу (тарифної ставки) (з 1-го до 15-го числа місяця). Менше цієї суми аванс бути не може;
- у відсотках до посадового окладу (тарифної ставки) (наприклад, у розмірі 50-60%%). Тоді щомісяця аванс буде фіксованим за умови повного відпрацювання робочих днів.
Спосіб визначення авансу варто навести в колективному договорі.
Приклади нарахування авансу з заробітної плати
Приклад 1 (аванс, відпрацьовані усі дні). Оклад працівника у лютому 2023 року 6700 грн. З 01 по 15 лютого 2023 р. ним відпрацьовано усі 11 днів (переносу робочих днів не було), або 88 год. Всього кількість робочих днів у лютому – 20, а робочих годин – 160. Якщо розраховувати суму авансу:
- першим способом — 88/160×6700 грн = 3685 грн (мінімальний розмір авансу);
- другим способом — 6700 грн×0,5 = 3350 грн.
Виплачуємо працівнику 3685 грн.
Приклад 2 (аванс, неповністю відпрацював). Працівник з прикладу 1 відпрацював лише 6 робочих днів (48 год), а решту був у відпустці за власний рахунок. Рахуємо аванс:
- першим способом – 48/160 ×6700 грн = 2010 грн (мінімальний розмір авансу);
- другим способом – 48/88×3350 грн = 1827,27 грн.
Як бачимо на прикладах 1 та 2, аванс першим способом виходить дещо більшим. Однак тоді першим способом меншою буде й зарплата за другу половину місяця. Може вийти й більшою сума авансу другим способом – все залежить від кількості робочих днів у період з 01 по 15-е число та в місяців у цілому.
Оподаткування зарплатного авансу
Як правило, аванс не включає премії, доплати, надбавки, та інші виплати. Їх нараховують наприкінці місяця, а виплачують відповідно у строки, установлені для виплати зарплати за другу половину місяця.
Під час кожної виплати авансу заробітної плати роботодавець зобов’язаний сплатити ПДФО, військовий збір та ЄСВ (лист ДФС від 28.09.2015 № 20527/6/99-99-17-02-01-15).
Виплачують аванс та сплачують нарахований ЄСВ, утриманий військовий збір і ПДФО на підставі розрахунків, але без нарахування відповідних сум на момент такої виплати. Зарплату, ЄСВ, ПДФО та військовий збір нараховують наприкінці місяця після подання до бухгалтерії табеля обліку робочого часу.
До суми авансу податкову соціальну пільгу (ПСП) не застосовують. Позаяк ПСП згідно з пп. 169.2.1 ПКУ застосовують до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді зарплати. Адже під час нарахування зарплати за першу половину місяця неможливо порівняти суму доходу з граничною сумою, яка надає право на застосування ПСП. Саме тому податкову пільгу застосовують до остаточної суми зарплати, а не до авансу.
Під час виплати авансу не потрібно дотримуватися вимоги про сплату ЄСВ з розміру мінзарплати. Для виконання такої вимоги потрібно знати розмір бази нарахування за місяць. Тому стежити за цим доведеться під час нарахування зарплати за місяць.
Увага: вимогу про сплату ЄСВ із розміру мінзарплати не застосовують під час виплати авансу.
Перераховують ПДФО та військовий збір під час виплати оподатковуваного доходу двома платіжними документами (адже коди надходжень різні, а відповідно, й рахунки, на які їх зараховують). Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету (пп. 168.1.2 ПК). У випадку, якщо зарплату виплачують у натуральній формі або з каси підприємства, податки сплачують протягом трьох банківських днів з дня, що настає за днем такої виплати (пп. 168.1.4 ПК).
Нарахований ЄСВ роботодавець сплачує під час кожної виплати заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) одночасно з видачею зазначених сум (абз. 2 ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI; далі — Закон № 2464).
Якщо аванс на зарплату установлено в розмірі, що підлягає видачі на руки, необхідно визначити умовну суму авансу, із якої буде утримано ПДФО та військовий збір. Для цього розмір авансу «на руки» потрібно помножити на коефіцієнт 1,242236.
Тобто якщо працівникові мають виплатити аванс у розмірі 4000 грн, то нарахувати потрібно 4968,94 грн (4000 грн × 1,242236). Це умовна сума, яку не відображають ані в бухгалтерському, ні в податковому обліку. Вона потрібна лише для виплати авансу банком.
Отже, на момент, коли виплачуєте аванс та сплачуєте з нього податки, фактично їх не нараховуйте.
Останніми місяцями у трудовому та податковому законодавстві відбулося чимало змін. Наш вебінар допоможе не розгубитися під час роботи над квартальним Податковим розрахунком та заповнити звітні форми швидко і без помилок
Облік зарплатного авансу
На прикладі покажемо, як відобразити в обліку виплату зарплатного авансу. Бухгалтерські проведення з виплати авансу будуть такими, як наведено у таблиці нижче. Для розрахунку суми ЄСВ, ПДФО та військового збору можна при виплаті авансу можна скористатися пропорцією на основі співвідношення: сума авансу/сума очікуваної зарплати за місяць. Головне, щоб суми ЄСВ і податків сплачених з зарплати за першу та другу половину місяця зійшлися з нарахованими у цілому за місяць.
Приклад 3 (виплата авансу, ЄСВ та податки). За лютий 2023 року маємо таку ситуацію:
- очікувана сума зарплати за місяць – 7800 грн (оклад + стандартні премія, доплати й надбавки);
- виплачуваний аванс – 3575 грн;
- співвідношення між авансом та всією зарплатою: 3575/7800 = 0,4583.
Очікувані ЄСВ й податки з місячної зарплати:
- ЄСВ = 7800 грн ×0,22 = 1716 грн;
- ПДФО = 7800 грн ×0,18 = 1404 грн;
- ВЗ = 7800 грн ×0,015 = 117 грн.
ЄСВ й податки при виплаті авансу:
- ЄСВ = 1716 грн ×0,4583 = 786,44 грн;
- ПДФО = 1404 грн ×0,4583 = 643,45 грн;
- ВЗ = 117 грн ×0,4583 = 53,62 грн.
| БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ВИПЛАТИ АВАНСУ |
| № | Дата | Господарська операція | Дт | Кт | Сума |
| 1 | 15.02.2023 | Виплачений аванс | 661 | 311 | 3575 |
| 2 | 15.02.2023 | Сплачений ЄСВ | 651 | 311 | 786,44 |
| 3 | 15.02.2023 | Сплачений ПДФО | 641.1 | 311 | 643,45 |
| 4 | 15.02.2023 | Сплачений військовий збір | 642 | 311 | 53,62 |
ПЕРЕГЛЯНУТИ І СКАЧАТИ ПРОВЕДЕННЯ ⏬
