Придбаваємо та відображаємо в обліку ключ електронного цифрового підпису
Підприємство вирішило перейти на здачу податкової звітності в електронному вигляді. Для цього було придбано ключ електронного цифрового підпису. Як відобразити це придбання у бухгалтерському та податковому обліку?
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
На думку редакції, витрати на придбання ключа електронного цифрового підпису (ЕЦП) слід включати до складу адміністративних витрат.
Згідно з чинним бухгалтерським законодавством активи — це ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, принесе економічні вигоди в майбутньому. З цього визначення випливає, що ключ ЕЦП не є активом, оскільки не є ресурсом, який підприємство контролює. Як відомо, в податковому обліку застосовується саме бухгалтерське визначення активів. Отже, придбання ключа ЕЦП не призведе до виникнення об’єкта нематеріального активу ані в податковому, ані в бухгалтерському обліку.
Тому витрати на придбання ключа ЕЦП слід включати до складу адміністративних як у податковому, так і в бухгалтерському обліку. У бухгалтерському обліку витрати на придбання ключа ЕЦП відображають на рахунку 92, а в податковому — включають до складу інших витрат.
Згідно з роз’ясненням податківців, поданим у Єдиній базі податкових знань (ЄБПЗ), ЕЦП є об’єктом нематеріальних активів.
Підпунктом 145.1.1 Податкового кодексу України (ПК) визначено 6 груп нематеріальних активів. Зокрема, до групи 6 належать інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Спираючись на наведені вище норми ПК, податківці роблять відповідний висновок: витрати платника податків на придбання ключів ЕЦП підлягають амортизації як об’єкти нематеріальних активів на підставі норм статей 145, 146 ПК.
Звертаємо увагу, що для відображення в податковому обліку витрати на придбання ключа ЕЦП мають бути документально підтверджені.
Відображення в обліку операцій з придбання ключа електронного цифрового підпису
Підприємство замовило в акредитованому центрі сертифікації ключів посилений сертифікат відкритого ключа головного бухгалтера. Було перераховано передоплату в розмірі 600 грн., у т. ч. ПДВ — 100 грн.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Перераховано передоплату за посилений сертифікат ключа ЕЦП | 371 | 311 | 600,00 | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/пдв | 644 | 100,00 | — | — |
| 3 | Відображено витрати при отриманні ключа | 92 | 631 | 500,00 | — | 500,00* |
| 4 | Списано податковий кредит при відображенні витрат | 644 | 631 | 100,00 | — | — |
| 5 | Відображено залік заборгованостей | 631 | 371 | 600,00 | — | — |
* Підприємство може прийняти рішення про формування в податковому обліку об’єкта нематеріальних активів. У такому разі починаючи з місяця, наступного за місяцем введення в експлуатацію, воно повинне нараховувати на такий об’єкт амортизацію.
