Чи оподатковувати ПДВ безоплатне постачання послуг з утилізації небезпечних відходів

Лист ДПС від 01.02.2023 № 206/ІПК/99-00-21-03-02-06

Підприємство має ліцензію Мінекології на здійснення операцій у сфері поводження з небезпечними відходами (збирання, перевезення, зберігання, оброблення, утилізація). До підприємства звернулося державне підприємство з проханням безплатно утилізувати прекурсори, психотропні та наркотичні речовини. Підприємство може надати такі послуги як благодійну допомогу.

Чи звільняють від ПДВ такі послуги, які надані безоплатно як благодійна допомога?

Чи включати до витрат підприємства суму безплатно наданих послуг з утилізації небезпечних відходів?

Надання благодійної допомоги звільняють від оподаткування ПДВ, якщо дотримали вимог підпункту 197.1.15 Податкового кодексу України (ПК), зокрема такі:

• під час проведення таких операцій одна зі сторін обов’язково має статус благодійної організації, утвореної та зареєстрованої відповідно до законодавства;
• благодійну допомогу надають безоплатно, а саме — без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації;
• благодійну допомогу не надають у вигляді зазначених у розділі VI ПК підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Якщо усіх цих вимог не дотримано, то такі операції оподатковують ПДВ у загальновстановленому порядку.

Позаяк ні підприємство, ні державне підприємство не мають статусу благодійної організації, а також послуги необхідні для господарської діяльності особи, якій їх надають, то надання безплатних послуг з утилізації небезпечних відходів підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з бази оподаткування ПДВ за абзацом другим пункту 188.1 ПК, та скласти дві податкові накладні:

• одну — на суму, розраховану, виходячи з фактичної ціни постачання (0 грн);
• іншу — на суму, розраховану, виходячи з перевищення звичайної ціни над фактичною ціною.

Підприємство за вказаними вище операціями формує витрати за правилами бухгалтерського обліку на підставі первинних документів.