бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Примітки до фінансової звітності – це сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію та обґрунтованість статей фінансової звітності, а також іншої інформації, яку вимагають стандарти бухгалтерського обліку (п. 3 розд. І НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»). Примітки складайте у довільній формі, але, коли готуєте повнокомплектну фінансову звітність за НП(С)БО, пам’ятайте про обов’язкову стандартизовану форму приміток – так звану форму № 5. Розберімо детально
Хто складає стандартизовані примітки до фінансової звітності
Примітки до фінансової звітності (далі — Примітки) за стандартною формою № 5 подають усі юрособи, що складають повнокомплектну фінансову звітністьу складі балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів і звіту про власний капітал.
Хто не складає стандартизовані примітки до фінансової звітності
Форму № 5 не складають підприємства, які готують спрощену фінансову звітність. До них належать:
мікропідприємства;
малі підприємства;
непідприємницькі товариства.
Для таких підприємств встановлена скорочена за показниками фінансова звітність лише у складі двох форм – балансу та Звіту про фінансові результати (ч. 3 ст. 11 Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996, далі – Закон про бухоблік). Тобто такі підприємства, коли складають фінансову звітність, використовують НП(С)БО 25 «Спрощена фінансова звітність», а не повнокомплектну фінансову звітність за НП(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності». Критерії щодо типів (розмірів) підприємства, за якими визначаються мікро- та малі підприємства, наводимо у Таблиці. Ці критерії зараз застосовуються і для платників єдиного податку.
КРИТЕРІЇ МАЛИХ ТА МІКРОПІДПРИЄМСТВ (складають спрощену фінансову звітність)
Назва
вид суб’єкта господарювання*
мікропідприємство
мале підприємство
балансова вартість активів
до 350 тис. євро
від 350 тис. євро до 4 млн євро
чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)
до 700 тис. євро
від 700 тис. євро до 8 млн євро
середня кількість працівників
до 10 осіб
від 10 до 50 осіб
* достатньо виконання двох із трьох умов. Щодо показників у євро застосовується офіційний курс гривні щодо іноземних валют (середній за період) (ч. 2 ст. 2 Закону про бухоблік)
Примітки за формою № 5 — річна форма фінансової звітності (ст. 13 Закону про бухоблік). Тож її складають лише за річний звітний період. До фінансової звітності за квартал (чи місяць) Примітки не входять.
Хто підписує примітки
Як і решту форм фінансової звітності, Примітки підписують:
керівник (власник) підприємства або уповноважена ним особа;
бухгалтер чи особа, яка веде бухгалтерський облік підприємства.
Якщо бухгалтерський облік веде стороннє підприємство, що провадить діяльність у сфері бухгалтерського обліку та/або аудиторської діяльності, фінансову звітність підписує керівник підприємства або уповноважена особа, а також керівник спеціалізованого підприємства, що веде облік, або уповноважена ним особа.
Показники у Примітках слід наводити у тисячах гривень без десяткових знаків (листи Мінфіну від 14.04.2006 № 31-34000-20-25/7725, від 21.01.2009 № 31-34020-01-16/1329).
Форма № 5 має 15 розділів. І це той мінімум інформації, яку слід навести, адже чи не в кожному НП(С)БО є вимоги до розкриття даних у Примітках для окремих суб’єктів.
Інформація, яку треба наводити у Примітках, залежить від того, чи зобов’язані суб’єкти оприлюднювати фінансову звітність. Оприлюднювати фінансову звітність мають (ст. 14 Закону про бухоблік):
підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів);
публічні акціонерні товариства;
суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та підприємства, які провадять діяльність з видобутку корисних копалин загальнодержавного значення;
великі підприємства, що не є емітентами цінних паперів;
середні підприємства;
інші фінансові установи, що належать до мікропідприємств та малих підприємств;
головні розпорядники бюджетних коштів.
Підприємства, що становлять суспільний інтерес, — великі підприємства, емітенти цінних паперів, цінні папери яких допущені до біржових торгів, банки, страховики, недержавні пенсійні фонди, інші фінансові установи (крім інших фінансових установ та недержавних пенсійних фондів, що належать до мікропідприємств та малих підприємств) (ст. 1 Закону про бухоблік).
Суб’єкти, що не зобов’язані оприлюднювати інформацію, можуть обмежитися тими даними, що містить форма № 5, і навести додаткові дані.
ДОДАТКОВА ІНФОРМАЦІЯ ДЛЯ ТИХ, ХТО НЕ ОПРИЛЮДНЮЄ ФІНАНСОВУ ЗВІТНІСТЬ
Інформація про
Норма НП(С)БО
виправлення помилок, яких припустилися у попередніх періодах
зміст і сума змін в облікових оцінках, які суттєво впливають на результати поточного періоду, або, як очікується, впливатимуть на майбутні періоди
п. 21 НП(С)БО 6
події, що сталися після дати балансу (за потреби). Слід розкривати зміст події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтувати неможливість такої оцінки
п. 23 НП(С)БО 6
вартість (первісну або переоцінену), за якою основні засоби відображені в балансі
Підприємства, зобов’язані оприлюднювати фінансову звітність, крім інформації за статтями форми № 5, наводять й іншу інформацію, яку вимагають розкрити НП(С)БО (п. 3 Наказу № 302). Або ж інші нормативні документи.
Наприклад, отримувачі та набувачі гуманітарної допомоги наводять у Примітках інформацію про види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямами (п. 1.7 наказу Мінфіну «Про порядок бухгалтерського обліку гуманітарної допомоги» від 14.12.1999 № 298).
Можна подати у Примітках й іншу інформацію, яку підприємство вважатиме суттєвою і такою, що більш повно й об'єктивно відображає його фінансове становище і результати діяльності. Наприклад, можна подати описові пояснення або детальніший аналіз статей, поданих у перелічених фінансових звітах, а також інформацію про статті, які не відповідають вимогам визнання у цих звітах. Тобто так, як це робиться, у фінансовій звітності, складеній за МСФЗ. Всю додаткову інформацію можна подавати у довільному вигляді, наприклад у формі пояснень, таблиць, графіків тощо (п. 4 Наказу № 302).
Українські підприємства активно залучають іноземні інвестиції, виграють гранти і розвиваються. Хочете бути серед успішних? Підвищуйте кваліфікацію за Міжнародними стандартами фінансової звітності
Як заповнити стандартизовані примітки до фінансової звітності
Затверджених правил заповнення типової (стандартизованої) форми Приміток немає. Є лише перелік інформації, яка має бути у Примітках, і тієї, яку можна наводити у довільній формі.
ЗАПОВНЕННЯ ПРИМІТОК до фінансової звітності – форми № 5
Що включити
Які особливості
І. «Нематеріальні активи»
наводиться деталізована інформація про нематеріальні активи з рядків 1000, 1001, 1002, 1050 форми № 1 (Балансу)
Інформація подається за групами нематеріальних активів (п. 5 НП(С)БО 8), розкривається інформація про їхній стан і рух – з оборотів за відповідними субрахунками рахунку 12 «Нематеріальні активи».
Тут відображаються також дані про гудвілу* з рядка 1050 форми № 1, якщо такий є, хоча гудвіл і не вважається нематеріальним активом
ІІ. «Основні засоби»
розшифровуються показники з рядків 1010, 1011, 1012, 1015, 1016, 1017 форми № 1 (Балансу)
Подається інформація за групами основних засобів (п. 5 НП(С)БО 7). Розкривається інформація про стан і рух основних засобів (як обороти, так і сальдо за відповідними субрахунками рахунків 10 «Основні засоби» та 11 «Інші необоротні матеріальні активи»)
III. «Капітальні інвестиції»
деталізується інформація про капітальні інвестиції в необоротні активи з рядка 1005 форми № 1 (Балансу)
розкриваються дані про стан і рух за капітальними інвестиціями, сальдо й обороти відповідних субрахунків рахунку 15 «Капітальні інвестиції»
IV. «Фінансові інвестиції»
наводиться більш детальна інформація про фінансові інвестиції (окрім інвестицій, що є еквівалентами грошових коштів) із рядків 1030, 1035, 1160 форми № 1 (Балансу)
Має бути інформація про:
фінансові інвестиції, що обліковуються за методом участі в капіталі (в асоційовані підприємства, дочірні підприємства) (субрахунок 141)
інші фінансові інвестиції (довгострокові (142 «Інші інвестиції пов’язаним сторонам», 143 «Інвестиції непов'язаним сторонам») та короткострокові – рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції»).
V. «Доходи і витрати»
деталізуються дані за рядками 2120, 2180, 2200, 2220, 2240, 2250, 2255, 2270 форми № 2 (Звіту про фінансові результати)
до фінансових витрат не включаються витрати, які віднесені до кваліфікаційного активу (капіталізовані), – для них є довідкові рядки
VI. «Грошові кошти»
розшифровуються рядки 1165, 1166, 1167, 1090 форми № 1 (Балансу)
розкриваються дані за субрахунками до рахунків 30 «Готівка», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти»
VII. «Забезпечення і резерви»
подається розширена інформація до рядків 1520, 1521, 1660 форми № 1
наводяться залишки резервів кожного виду, їхнього поповнення, використання і сторнування
VIII. «Запаси»
деталізується інформація, наведена у рядках 1100, 1101, 1102, 1103, 1104, 1110 форми № 1 (Балансу)
подаються дані за групами запасів – за рахунками 20, 21, 22, 23, 26, 28
IX. «Дебіторська заборгованість»
розкривається інформація з рядків 1125, 1130 та 1155 форми № 1 (Балансу)
надається інформація щодо дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги та іншої заборгованості за строками непогашення. Якщо прострочених боргів немає, заповнюється лише графа 3
X. «Нестачі і втрати від псування цінностей»
наводяться суми:
списаних активів через нестачі і втрати;
відшкодування збитків;
шкоди, винуватців якої не знайшли (на кінець року не прийнято рішення щодо них)
наводяться суми:
обороту за кореспонденцією Дт субрахунку 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» із Кт списаних активів (рахунки 20, 26, 28, 30, 33 тощо);
обороту у кореспонденції Дт субрахунку 375 «Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків» із Кт субрахунку 716 «Відшкодування раніше списаних активів»;
записів за позабалансовим субрахунком 072 «Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей»
XI. « Будівельні контракти»
деталізується інформація за будівельними контрактами
заповнюють цей розділ підприємства-підрядники
XII. «Податок на прибуток»
розшифровуються дані з рядків 1045, 1500, 1621 форми № 1 (Балансу)
Для заповнення скористайтеся сумами із рахунків 17 та 54, 98
XIII. «Використання амортизаційних відрахувань»
розкривається інформація про суму нарахованої амортизації та використання амортизаційних відрахувань за напрямами
За п. 178 Методрекомендації № 436:
ряд. 13000 = ряд. 080 «разом» НА (графа 10 «Нараховано амортизації за рік») + ряд. 260 «разом» ОЗ (графа 10 «Нараховано амортизації за рік») + ряд. 1430 «разом» БА (графа 8 «Нараховано амортизації за рік»)
Також показник використання амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості капітальних інвестицій, які в обліку відображені у звітному році на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», з урахуванням залишку на субрахунку 205 «Будівельні матеріали» на кінець звітного року вартості непереданого у монтаж придбаного устаткування і будівельних матеріалів і конструкцій, призначених забудовником для будівництва об’єктів основних засобів (лист Мінфіну від 17.11.2003 № 31-04200-04-5/5570)
XI. «Біологічні активи»
деталізується інформація з рядків 1020, 1021, 1022, 1110 форми № 1 (Балансу)
Заповнюють юрособи, які провадять сільськогосподарську діяльність розкриваючи інформацію за довгостроковими та поточними біологічними активами (на основі НП(С)БО 30 «Біологічні активи»),
XV. «Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів»
розкривається інформація про доходи/витрати від первісного визнання, виручку від реалізації, собівартість реалізації
заповнюють юрособи, які провадять сільськогосподарську діяльність, подаючи інформацію за видами сільгосппродукції (на основі НП(С)БО 30)
* гудвіл – це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) чистих активів підприємства над їхньою справедливою вартістю. Виникати може лише при придбанні підприємства чи складанні консолідованої фінансової звітності;
** сума використаних амортизаційних відрахувань може бути більшою за суму нарахованих за рік, тому що могли використовуватися амортизаційні відрахування за попередні періоди. Спростити облік амортизаційних відрахувань покликаний рахунок 09. Суть у тому, що при здійсненні певних придбань чи виготовленні власними силами основних засобів (ОЗ), нематеріальних активів (НА), біологічних активів (БА) – списувати частину амортизаційних відрахувань за рахунком 09. Наприклад, Дт 152 Кт 631 100 тис. грн та списати за рахунком 09 20 тис. грн з амортизаційних відрахувань (сума умовна, ≤ 100 тис. грн, методики розрахунку немає). При цьому сума оборотів за ним може бути меншою або рівною оборотам від за Дт рахунку 15, але не перевищувати сумарно за відповідний період часу всієї суми амортизаційних відрахувань (рік, два чи більше)
▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу» ▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства ▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути ▶️ Як визначатимуть показники ▶️ Які пільги у бронюванні працівників
У Примітках наведіть порівняльну інформацію за попередній рік (п. 4 розд. III НП(С)БО 1). Навіть форма № 5 містить такі дані не за всіма показниками. У ній порівняльна інформація хіба що для основних засобів, нематеріальних активів, забезпечень, резервів та біологічних активів — у Примітках для цього передбачено показники на початок звітного року. А щоб забезпечити порівнянність, фактично потрібно подати два комплекти Приміток — за минулий рік і поточний. На практиці зазвичай цього не роблять. Адже у користувачів (органів контролю) така інформація є. Повний комплект може зацікавити інвесторів, власників тощо.
Що наводити у рядках без назви
Форма № 5 також передбачає розкриття інформації, характерної для окремого підприємства. Її наводять у вписуваних рядках (без назви). Наприклад, у рядках 760, 770 розділу VII «Забезпечення і резерви» можна навести інформацію за резервами, яких немає в типовому наборі цієї форми, але підприємство їх створює.
