ПРОБЛЕМА
При здійсненні зовнішньоекономічної діяльності підприємства стикаються не лише з потребою купівлі іноземної валюти, а й необхідності її продажу. Як визначаються доходи або витрати при продажу інвалюти, коли виникають курсові різниці та як їх розрахувати, з’ясуємо далі
РІШЕННЯ
Правила оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті встановлені пунктом 153.1 Податкового кодексу України (ПК). А податкові наслідки від операцій з розрахунками в іноземній валюті безпосередньо залежать від даних бухгалтерського обліку.
Доходи та витрати при продажу інвалюти
У разі здійснення операцій з продажу іноземної валюти:
до складу доходів платника податку включається позитивна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, яка у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 711 «Дохід від купівлі-продажу іноземної валюти»;
до складу витрат — від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти, яка у бухгалтерському обліку відображається на субрахунку 942 «Витрати на купівлю-продаж іноземної валюти».
Внимание
Під терміном «балансова вартість іноземної валюти» розуміється вартість іноземної валюти, визначена за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, на дату звітного балансу або на дату здійснення операції залежно від того, яка дата настала пізніше.
Під час первісного визнання, операції в іноземній валюті відображаються у гривнях, перерахувавши суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (п. 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»).
Операції з безготівкових розрахунків в іноземній валюті підприємство може відображати у валюті звітності у сумі, визначеній у документах банку, з урахуванням особливостей застосування банком валютного курсу на дату здійснення операції. За умови, що це не суперечить вимогам податкового і митного законодавства в частині застосування валютного курсу.
Також до складу витрат належить плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків, яка згідно з пунктом 18 П(С)БО 16 «Витрати» належить до адміністративних витрат та відображається за дебетом рахунку 92 «Адміністративні витрати».
Курсові різниці
Під час продажу іноземної валюти може виникати також курсова різниця.
Визначення курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованості та іноземної валюти здійснюється відповідно до П(С)БО 21.
При цьому прибуток (позитивне значення курсових різниць) ураховується у складі доходів платника податку, а збиток (від’ємне значення курсових різниць) — у складі витрат.
Нагадаємо, що статті балансу про грошові кошти є монетарними статтями балансу.
Інформація про доходи від курсових різниць за монетарними статтями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства, узагальнюється на субрахунку 714 «Дохід від операційної курсової різниці», а інформація про витрати — на субрахунку 945 «Втрати від операційної курсової різниці».
Відповідно до пункту 8 П(С)БО 21 визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться:
на дату здійснення господарської операції;
на дату балансу.
При визначенні курсових різниць на дату балансу застосовується валютний курс на кінець дня дати балансу.
При визначенні курсових різниць на дату здійснення господарської операції застосовується валютний курс на початок дня дати здійснення операції.
За монетарними статтями в іноземній валюті, за якими протягом дня здійснювались господарські операції із застосуванням валютного курсу, встановленого на кінець цього дня, можна здійснити перерахунок залишків на кінець дня.
Пример
Відображення в обліку операції з продажу іноземної валюти
На валютному рахунку підприємства знаходиться 5000 євро, що обліковуються за офіційним курсом НБУ — 17,90 грн. за 1 EUR (для зручності розрахунків курси взято умовно).
Підприємство вирішило продати 2000 євро за гривні.
Офіційний курс НБУ на дату продажу валюти — 18,10 грн. за 1 EUR.
Перераховану для продажу суму євро оцінено на дату продажу в сумі 36 200 грн. (2 000 × 18,10).
Євро продано на МВРУ за комерційним курсом 18,20 грн. за 1 EUR на суму 36 400 грн. (2 000 × 18,20).
Комісійна винагорода банку — 100 грн.
Офіційний курс НБУ на дату балансу — 17,60 грн. за 1 EUR.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Перераховано з поточного валютного рахунку підприємства євро для продажу (офіційний курс НБУ — 18,10 грн. за 1 EUR) | 334 | 312 | 36 200 UAH 2 000 EUR | − | − |
| 2 | Відображено курсову різницю (2000 × (18,10 – 17,90)) | 312 | 714 | 400 | 400 | – |
| 3 | Отримано кошти від продажу євро за мінусом комісії банку (2000 × 18,20 – 100) | 311 | 377 | 36 300 | – | – |
| 4 | Відображено комісійну винагороду банку | 92 | 377 | 100 | – | 100 |
| 5 | Відображено дохід від продажу євро (2000 × (18,20 – 18,10)) | 377 | 711 | 200 | 200 | – |
| 6 | Відображено зарахування зобов’язання щодо продажу євро | 377 | 334 | 36 200 | – | – |
| 7 | Відображено курсову різницю за залишком євро на рахунку на дату балансу (3000 × (17,60 – 17,90) | 945 | 312 | 900 | – | 900 |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
