ПРОБЛЕМА
Як відобразити в обліку результат перерахунку частки використання необоротних активів в оподаткованих та неоподаткованих операціях за підсумками одного та двох календарних років? Вебінари для бухгалтерів 2025/2026
РІШЕННЯ
Правила пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту встановлені статтею 199 Податкового кодексу України (ПК).
Якщо придбані необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, до сум ПДВ, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) ПДВ під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких необоротних активів в оподатковуваних операціях.
Для віднесення сум ПДВ до податкового кредиту за підсумками календарного року проводиться перерахунок частки використання необоротних активів в оподатковуваних операціях (далі — перерахунок), виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних господарських операцій. Перерахунок здійснюється за результатами 12, 24 і 36 місяців їх використання (п. 199.4 ПК).
Перерахунок відображається у таблиці 3 додатка 7 декларації з ПДВ за останній податковий період таких років. Результат перерахунку (значення колонки 7) переноситься до рядка 16.4 декларації з ПДВ за грудень (для квартального періоду — за IV квартал) зі знаком «+» чи «–» (пп. 5 пункту 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 23.09.2014 № 966).
К сведению
У пригоді вам неодмінно стане: Алгоритм перерахунку податкового кредиту з ПДВ по необоротним активам
Відповідно до пункту 8 П(С)БО 7 «Основні засоби», якщо суми непрямих податків (у т. ч. ПДВ) у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів не відшкодовуються підприємству, то зазначені суми включаються до їх первісної вартості.
Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡
Важно
Тобто за результатами перерахунку в податковому обліку проводиться відповідне коригування і в бухгалтерському обліку.
Зокрема, якщо за результатами перерахунку необхідно збільшити податковий кредит на частину суми, включеної раніше у вартість основних засобів, то зазначена операція відображається за дебетом субрахунку 641/пдв «Розрахунки за податками» і кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». Одночасно методом сторно ця сума відображається за дебетом рахунку 10 «Основні засоби» і кредитом рахунку 15 «Капітальні інвестиції» та, відповідно, дебетом рахунку 15 і кредитом рахунку 63.
І навпаки, при зменшенні податкового кредиту методом сторно коригується запис: дебет субрахунку 641/пдв — кредит рахунку 63. Одночасно на суму коригування збільшується первісна вартість основних засобів (дебет рахунку 10).
Внимание
Таке роз’яснення містить лист Мінфіну від 19.05.2011 № 31-08410-07-25/12852.
При цьому слід пам’ятати, що внаслідок перерахунку в бухгалтерському обліку проводиться коригування в розрізі об’єктів, груп необоротних активів з метою правильності відображення балансової вартості та амортизації таких об’єктів. Крім того, підприємство, в разі необхідності, повинно відобразити відповідні зміни у фінансовій звітності.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
