Експорт основних засобів

ПРОБЛЕМА

Підприємство — платник податку на прибуток на загальних підставах і платник ПДВ планує експортувати основний засіб у Росію. Як оформлюється така операція в бухгалтерському та податковому обліку? Чи має право підприємство на відшкодування ПДВ? Як відобразити ці операції в бухгалтерському обліку, якщо кошти надійдуть у доларах?

РІШЕННЯ

Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є товаросупровідні, транспортні, експедиторські, страхові, складські, розрахункові, митні, а також банківські документи. Основним документом, який фіксує експортну операцію, є митна декларація.

Електронне декларування здійснюється з використанням електронної митної декларації, засвідченої електронним цифровим підписом. При цьому митна декларація та інші документи, подання яких митним органам передбачене Митним кодексом України, оформлені на паперовому носії та у вигляді електронних документів, мають однакову юридичну силу.

Відображення в бухгалтерському обліку експортних операцій залежить від способу їх оплати. Так, якщо першою подією є відвантаження товару, то згідно з пунктом 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» сума доходу перераховується за курсом НБУ на дату його визнання за наявності умов, наведених у пункті 8 П(С)БО 15 «Дохід». Дебіторська заборгованість, що виникає у зв’язку з відвантаженням товару, у подальшому буде погашена грошовими коштами, тому в обліку відображається монетарна стаття, щодо якої на кожну дату балансу та на дату надходження коштів розраховуються курсові різниці (п. 8 П(С)БО 21). Курсові різниці відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) на субрахунках 714 «Дохід від операційної курсової різниці» та 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

У разі коли відвантаженню товару передує надходження передоплати, сума авансу перераховується в національну валюту на дату її надходження і за цим курсом відображається дохід при його визнанні. У цьому випадку кредиторська заборгованість, що виникла після надходження передоплати, буде погашена не грошима, а товаром (немонетарна стаття), тому курсові різниці за такою заборгованістю не розраховується (п. 6 П(С)БО 21).

Якщо аванс в інвалюті надходить частинами або товар відвантажується частинами, то дохід від реалізації товару визначається в сумі авансових платежів, перерахованих за курсом НБУ, виходячи з послідовності отримання платежів (п. 6 П(С)БО 21). При частковій оплаті товару перерахунок курсових різниць на субрахунку 362 «Розрахунки з іноземними покупцями» проводиться щодо всієї заборгованості.

У податковому обліку суми доходів від реалізації експортованого товару включають до складу доходів від операційної діяльності. Пунктом 137.1 Податкового кодексу України (ПК) визначено, що датою визнання доходів від реалізації товарів є дата переходу покупцеві права власності на цей товар. При цьому доходи, отримані/нараховані платником податку в іноземній валюті у зв’язку з продажем товарів у частині їхньої вартості, що не була сплачена в попередніх звітних податкових періодах, перераховуються в національну валюту за офіційним курсом національної валюти до іноземної валюти, що діяв на дату визнання таких доходів. Дохід у частині раніше отриманої оплати визначається за курсом, що діяв на дату її отримання (пп. 153.1.1 ПК).

За датою визнання доходів від реалізації експортованого товару собівартість реалізованого товару включається до складу витрат (п. 138.4 ПК).

Суму курсових різниць від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, у податковому обліку визначають відповідно до норм П(С)БО 21 (пп. 153.1.3 ПК).

Операції з вивезення товарів за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ. Податкові зобов’язання у разі експорту товарів виникають за датою оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства (п. 185.1, 187.1 ПК).

Оскільки експортні операції є об’єктом оподаткування ПДВ, експортер має право на бюджетне відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам. Платник ПДВ — експортер при документальному підтвердженні фактичної реалізації товару за митною територією України та наданих експортних розрахунках експортного відшкодування за наслідками податкового періоду має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календарних днів із дня пред’явлення документів.

Порядок визначення суми, яка підлягає відшкодуванню, та строки проведення розрахунків регулює стаття 200 ПК.

Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»