Товариство, яке створене однією особою, діє на підставі статуту, або модельного статуту, затвердженого цією особою (ст. 87 Цивільного кодексу України). Товариство є власником майна, переданого йому учасниками у власність як вклад до статутного капіталу (ст. 12 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576-XII). Отже, підприємство має право розпоряджатись цим майном на свій розсуд: продавати, безоплатно передавати чи вносити до статутного капіталу інших підприємств.
У податковому обліку господарська операція щодо внесення основних фондів до статутного капіталу прирівнюється до їх придбання.
Придбані (самостійно виготовлені) основні засоби, відповідно до пункту 146.4 Податкового кодексу України (ПК), зараховуються на баланс платника податку за первісною вартістю.
Згідно з пунктом 146.8 ПК первісною вартістю основних засобів, що включені до статутного капіталу підприємства, визнається їх вартість, погоджена засновниками (учасниками) підприємства, але не вище звичайної ціни.
Згідно з пунктом 144.1 ПК витрати на придбання основних засобів для використання в господарській діяльності підлягають амортизації.
Таким чином, вартість основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, підлягає амортизації в порядку, визначеному пунктами 145.1 та 146.2 ПК.
Дохід від продажу, або іншого відчудження основних засобів визначається згідно з договором про продаж. Сума перевищення доходів від продажу, або іншого відчудження над балансовою вартістю окремих об’єктів основних засобів включається до доходів платника податку (п. 146.13 ПК).
Продаж автомобіля, що був внесений до статутного капіталу, відповідно до пункту 185.1 ПК попадає під визначення «постачання товарів», а тому є об’єктом оподаткування податком на додану вартість.
Відображення в бухгалтерському обліку цієї операції.
Вартість внеску до статутного капіталу автомобіля (група 5 основних засобів) становить 20000 грн. Строк його корисного використання 5 років; метод нарахування амортизації — прямолінійний; рішення про продаж — через 1 місяць; договірна вартість реалізації — 30000 грн. з ПДВ.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | Балансова вартість об’єкта основних засобів, грн. | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||||
1. Придбання автомобіля | |||||||
1.1 | Заявлений статутний капітал підприємства | 46 | 401 | 20000 | — | — | — |
1.2 | Відображено внесок до статутного капіталу автомобілем | 152 | 46 | 20000 | — | — | — |
1.3 | Введено в експлуатацію автомобіль | 105 | 152 | 20000 | — | — | + 20000 (гр.4) |
1.4 | Нараховано амортизацію в наступному місяці за місяцем введення в експлуатацію (строк корисного використання 5 років — прямолінійний) | 92 | 131 | 333,33 | — | 333,33 | |
2. Продаж автомобіля | |||||||
2.1 | Включено об’єкт основних засобів до групи вибуття: | — | — | - 20000 (гр.4) | |||
- зарахована сума зносу | 131 | 105 | 333,33 | — | — | — | |
- залишкова вартість | 286 | 105 | 19 666,67 | — | — | — | |
2.2 | Реалізовано автомобіль покупцю | 361 | 712 | 30000 | 5333,33 | — | — |
2.3 | Відображено податкові зобов’язання з ПДВ | 712 | 641/пдв | 5000 | — | — | |
2.4 | Одержано кошти за проданий автомобіль | 311 | 361 | 30000 | — | — | — |
2.5 | Списано вартість автомобіля | 943 | 286 | 19666,67 | — | — | — |
2.6 | Відображено фінансовий результат | 712 791 | 791 943 | 25000 19666,67 | — | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
