ПРОБЛЕМА
Підприємство отримало довгостроковий кредит в іноземній валюті (199 964 дол. США). Валюту було обміняно за курсом 7,9 грн./1 дол. США. Як відобразити у бухгалтерському і податковому обліку ці операції?
Як відобразити у балансі довгостроковий кредит в іноземній валюті на дату балансу?
РІШЕННЯ
Відповідно до П(С)БО 11 «Зобов’язання» сума отриманого кредиту вважається зобов’язанням підприємства. В залежності від строку, протягом якого зобов’язання мають бути погашені, вони поділяються на довгострокові та поточні. Довгостроковими є зобов’язання, строк погашення яких перевищує 12 календарних місяців або один операційний цикл підприємства, якщо останній більший 12 місяців.
Облік довгострокових зобов’язань в іноземній валюті ведеться на рахунку 502 «Довгострокові кредити банків в іноземній валюті», а короткострокових — на рахунку 602 «Короткострокові кредити банків в іноземній валюті». Зазначимо, що при відображенні в бухгалтерському обліку довгострокових зобов’язань є одна особливість: якщо частина кредиту підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, то така частина має бути відображена на рахунку 612 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті».
Відповідно до пункту 5 П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів» суму кредиту, отриманого в іноземній валюті, необхідно відобразити за курсом НБУ, що діяв на дату його отримання. Оскільки заборгованість за кредитом в іноземній валюті є монетарною статтею балансу, то курсові різниці розраховуються на дату погашення частини чи всієї суми кредиту та на дату балансу.
При здійсненні продажу іноземної валюти виникають доходи від реалізації іноземної валюти та одночасно витрати в розмірі собівартості проданої валюти.
Відображення в обліку кредиту в іноземній валюті на дату здійснення операцій
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Отримано суму кредиту від установи банку (курс НБУ — 7,9715 грн. за 1 долар США) | 312 | 502 | 199964,00 1594013,03 | — | — |
| 2 | Здійснено перерахування коштів для продажу іноземної валюти (курс НБУ — 7,9735 грн. за 1 долар США) | 334 | 312 | 199964,00 1594412,95 | — | — |
| 3 | Операційна курсова різниця на дату здійснення операції (7,9735 - 7,9715) × 199 964,00 дол. США) | 312 | 714 | 399,93 | 399,93 | — |
| 4 | Продаж валюти: відображення доходів (за комерційним курсом 7,9 грн. за 1 долар США) | 333 | 711 | 199964,00 1579715,60 | — | — |
| 5 | Продаж валюти: відображення витрат у розмірі собівартості проданої валюти | 942 | 334 | 199964,00 1594412,95 | — | — |
| 6 | Зарахування коштів від продажу іноземної валюти на поточний рахунок у гривнях | 311 | 333 | 1579715,60 | — | 14697,35 |
| 7 | Відображено операційну курсову різницю щодо заборгованості за кредитом в іноземній валюті на дату балансу (курс НБУ — 7,9723 грн. за 1 долар США: (7,9723 - 7,9715) × 1 999 964,00 дол. США. | 945 | 502 | 159,97 | — | 159,97 |
У податковому обліку, як і в бухгалтерському обліку, при отриманні кредиту ні доходи, ні витрати не виникають. А ось при здійсненні продажу іноземної валюти згідно з підпунктом 153.1.4. Податкового кодексу України до складу доходів або витрат відповідно включається позитивна або від’ємна різниця між доходом від продажу та балансовою вартістю такої валюти.
Тобто на відміну від бухгалтерського обліку в податковому обліку відображаються не окремо доходи і витрати, а лише фінансовий результат операції. За умовами питання, що розглядається, враховуючи, що комерційний курс, за яким було продано валюту, менше курсу НБУ, у підприємства виникнуть витрати:
(7,9 – 7,9735) × 199 964,00 дол. США = 14697,35 грн.
Крім того, згідно з вимогами підпункту 153.1.3 Податкового кодексу України підприємство має розрахувати і курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, в т. ч. і заборгованості за кредитом відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку.
Тобто в податковому обліку також потрібно буде відобразити доходи в розмірі 399,93 грн. та витрати в розмірі 159,97 грн. При цьому доходи за курсовими різницями відображаються в додатку ІД у рядку 03.19, а витрати — в додатку ІВ у рядку 06.4.12 Декларації з податку на прибуток (наказ МДЗ від 30.12.2013 № 872).
У даній відповіді не розглядались питання нарахування відсотків за кредитом в іноземній валюті. Враховуючи залежність обліку нарахованих відсотків від конкретних умов кредитного договору та його цільового призначення, розгляд нарахування відсотків потребує більш детальної інформації та вивчення договірних умов.
Підготовлено експертами Системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
