ПРОБЛЕМА
Як у бухгалтерському обліку відображати нарахування та утримання військового збору?
РІШЕННЯ
Насправді питання бухгалтерського обліку військового збору не найбільш болюче для бухгалтерів. З ним усе просто, і зараз ви у цьому переконаєтесь.
Для обліку військового збору варто використовувати субрахунок 642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291 (далі — Інструкція № 291), на субрахунку 642 обліковують розрахунки за зборами (обов’язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 «Розрахунки з страхування». Тож якщо слідувати букві Інструкції № 291, то військовий збір, саме як збір, має відображатись на субрахунку 642.
К сведению
У пригоді вам неодмінно стане: «Особливості оподаткування військовим збором»
Хоча не буде помилкою відображати його і на субрахунку 641 «Розрахунки за податками». Адже за своєю сутністю військовий збір близький до податку на доходи фізичних осіб, який обліковують саме на цьому субрахунку. Крім того, за визначеннями, встановленими статтею 6 Податкового кодексу України, поняття «податок» та «збір» є тотожними.
Особливості нарахування військового збору у серпні 2014
Багато запитань викликає порядок застосування військового збору у серпні 2014 року. Справа у тому, що зміни до Податкового кодексу України (ПК), якими запроваджено військовий збір, запрацювали з 03.08.2014. Тож виникає цілком слушне запитання: чи оподатковуються доходи за 1 та 2 серпня?
Логічно було б не утримувати військовий збір із зарплати, що припадає на ці дні. До речі, аналогічна ситуація була на початку 2013, коли мінялась ставка збору за спеціальне використання води. Тоді платники податків платили за 1–3 січня за ставками 2012 року, а починаючи із 04.04.2013 — за новими ставками.
Внимание
2 серпня припадає на суботу. Тож якщо підприємство вирішить не оподатковувати зарплату за 1 та 2 серпня, то для працівників, які працюють за п’ятиденним робочим тижнем, із розрахунку потрібно виключати тільки зарплату за один день (1 серпня).
Наразі роз’яснення фіскальних органів із цього приводу відсутні. Тож буде безпечніше нарахувати військовий збір на повну суму зарплати за серпень 2014. Адже ціна питання — копійкова, та й гроші підуть на добру справу. Ще одним моментом, про який варто пам’ятати, є те, що військовий збір потрібно сплачувати при виплаті працівникам авансу. Адже його нараховують, утримують і сплачують відповідно до статті 168 ПК (пп. 1.4 п. 16-1 підрозділу 10 Перехідних положень ПК). Тож під час виплати працівникам авансу потрібно утримати та сплатити до бюджету військовий збір (по аналогії з ПДФО).
Насамкінець звертаємо увагу, що база оподаткування військовим збором не зменшується на суми ПДФО, ЄСВ.
Пример
Відображення в обліку нарахування та утримання військового збору
Працівнику підприємства нараховано зарплату за серпень 2014 року в сумі 1650,00 грн.
Як відомо, у 2014 році податковою соціальною пільгою (ПСП) можуть користуватися ті працівники, у яких місячна зарплата виявиться менше граничного розміру, встановленого пп. 169.4.1 ПК (1710 грн.). Тобто працівник має право на 100% ПСП (з урахуванням вимог пункту 1 Прикінцевих положень ПК — 50% розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб). Сума ПСП становитиме 609,00 грн. (1218,00 грн. × 50%).
Нараховано ЄСВ на зарплату в сумі 610,50 грн. (1650,00 грн. × 37%). Ставку ЄСВ для нарахування взято в розмірі 37% умовно.
Утримано із зарплати ЄСВ у сумі 59,40 грн. (1650,00 грн. × 3,6%).
Утримано із зарплати ПДФО у сумі 147,24 грн. ((1650,00 – 59,40 грн. – 609,00 грн.) × 15%).
Утримано із зарплати військовий збір (ВЗ) у сумі 24,75 грн. (1650,00 грн. × 1,5%).
Виплачено працівнику зарплату у сумі 1418,61 грн. (1650,00 грн. – 59,40 грн. – 147,24 грн. – 24,75 грн.).
| Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | ||
| Нараховано зарплату | 23, 91, 92,93 | 661 | 1650,00 | — | 1650,00 |
| Нараховано ЄСВ (37% умовно) | 23, 91, 92, 93 | 651 | 610,50 | — | 610,50 |
| Утримано із зарплати: - ЄСВ - ПДФО - ВЗ | 661 661 661 | 651 641 642 | 59,40 147,24 24,75 | — — — | — — — |
| Перераховано до бюджету: - ЄСВ - ПДФО - ВЗ | 651 641 642 | 311 311 311 | 59,40 147,24 24,75 | — — — | — — — |
| Виплачено зарплату працівнику | 661 | 311 | 1418,61 | — | — |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
