ПРОБЛЕМА
Сільськогосподарське підприємство застосовує спеціальний режим оподаткування ПДВ. Яким чином відображати розподіл вхідного ПДВ після 01.07.2015 у загальній та спеціальній деклараціях з ПДВ?
РІШЕННЯ
З 01.07.2015 змінилися правила пропорційного віднесення сум ПДВ до податкового кредиту у разі здійснення платником ПДВ одночасно оподатковуваних та неоподатковуваних ПДВ операцій. Порядок такого розподілу ПДВ регулює стаття 199 Податкового кодексу України (ПК).
Розподіл вхідного ПДВ сільгосппідприємством, яке застосовує спеціальний режим оподаткування ПДВ, відбувається за правилами, встановленими у підпункті «а» підпункту 209.15.1 ПК.
У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів/послуг, а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється, виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.
Указаний розподіл відбувається у тому періоді, у якому здійснювалось відповідне виготовлення та/або придбання, а розподілені суми включаються до значень рядків 10, 12, 13 декларацій 0110 та 0121-0123 відповідно (пп. 1 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом МФУ від 23.09.2014 № 966).
Як розподіляється вхідний ПДВ у загальній та спеціальній деклараціях з ПДВ сільгосппідприємства, розглянемо на конкретному прикладі.
Пример
Розподіл вхідного ПДВ сільгосппідприємством у деклараціях з ПДВ
Сільгосппідприємство, яке застосовує спецрежим оподаткування ПДВ, придбало основний засіб, який буде використовуватись як в сільськогосподарській, так і в іншій діяльності цього підприємства. Вартість придбаного основного засобу — 120 000 грн., у т. ч. ПДВ — 20 000 грн.
Загальний обсяг постачання від усіх видів діяльності за останні 12 місяців складає 6 000 000 грн. (без урахування ПДВ), у т. ч. реалізовано сільськогосподарської продукції на суму 5 400 000 грн. (без урахування ПДВ), а операції з постачання інших товарів та послуг становлять 600 000 грн. (без урахування ПДВ).
1) Визначаємо питому вагу вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг за останні 12 місяців:
5 400 000 грн. ÷ 6 000 000 грн. × 100% = 90%;
2) Визначаємо питому вагу вартості інших товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг за останні 12 місяців:
600 000 грн. ÷ 6 000 000 грн. × 100% = 90% або 100% – 90% = 10%;
3) Розподіляємо суму податкового кредиту за придбаним основним засобом у деклараціях з ПДВ:
у декларації з ПДВ з позначкою «0121» — 18 000 грн. (20 000 грн. × 90%);
у декларації з ПДВ з позначкою «0110» — 2000 грн. (20 000 грн. × 10% або 20 000 грн. – 18 000 грн.).
Зазначені суми ПДВ відображають у рядках 10.1.1 та 10.1 декларацій з ПДВ 0110 та 0121 відповідного звітного періоду.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
