Насамперед зазначимо, що товариство має протягом року з моменту викупу продати викуплені товариством акції або анулювати їх відповідно до рішення загальних зборів, яким було передбачено викуп товариством власних акцій. Це встановлює частина третя статті 66 Закону України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 № 514-VI. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонерним товариством власних акцій.
Для обліку операцій зі зворотного викупу акцій власної емісії використовують субрахунок 451 «Вилучені акції». За його дебетом відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. За кредитом — вартість анульованих або перепроданих акцій.
Аналітичний облік ведуть за видами акцій (прості, привілейовані тощо). Такий алгоритм використання цього субрахунку передбачає Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.1999 № 291.
А конкретні бухгалтерські проведення залежать від того, яка подальша доля викуплених акцій: перепродаж чи анулювання (зменшення статутного капіталу).
У разі перепродажу акцій проведення будуть залежати від того, чи ціна перепродажу вища або нижча за ціну викупу. Різницю між ціною викупу та придбання коригують субрахунком 421 «Емісійний дохід», або, у випадку перевищення ціни продажу, субрахунком 425 «Інший додатковий капітал».
Кореспонденції рахунків для випадку анулювання акцій наведено в Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку щодо операцій з формування статутного капіталу в акціонерних товариствах, прийнятих рішенням Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 10.06.2003 № 256:
- за номінальною вартістю у кореспонденції з К-т 451 зменшують статутний капітал (Д-т 401);
- різницю між номіналом та викупною ціною списують за рахунок емісійного доходу (Д-т 421).
Розглянемо всі можливі варіанти проведень на прикладі.
ПРИКЛАД. Відображення в обліку операцій з викупу акцій
Підприємство проводить викуп 10 000 акцій власної емісії по 7 грн. за акцію. Номінал акцій — 5 грн. за акцію.
№ з/п | Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн. |
Викуп акцій | ||||
1. | Викуплено акції власної емісії у акціонерів товариства | 451 | 672 | 70 000 |
2 | Здійснено розрахунки за викуплені акції | 672 | 311 | 70 000 |
Анулювання акцій | ||||
3 | Зменшено статутний капітал на номінальну вартість анульованих акцій | 401 | 451 | 50 000 |
4 | Списано суми перевищення ціни викупу над номінальною вартістю за рахунок власного емісійного доходу | 421 | 451 | 20 000 |
Перепродаж акцій за ціною викупу | ||||
3 | Перепродано раніше викуплені акції власної емісії | 672 | 451 | 70 000 |
4 | Отримано кошти за перепродані акції | 311 | 672 | 70 000 |
Перепродаж акцій за ціною, нижчою від ціни викупу | ||||
3 | Перепродано раніше викуплені акції власної емісії | 672 | 451 | 70 000 |
4 | Отримано кошти за перепродані акції | 311 | 672 | 60 000 |
5 | Списано різницю за рахунок зменшення емісійного доходу | 421 | 672 | 10 000 |
Перепродаж акцій за ціною, вищою від ціни викупу | ||||
3 | Перепродано раніше викуплені акції власної емісії | 672 | 451 | 70 000 |
4 | Отримано кошти за перепродані акції | 311 | 672 | 80 000 |
5 | Відображено різницю в цінах у складі емісійного доходу (або іншого додаткового капіталу) | |||
