Реорганізований медзаклад змінює План рахунків з бюджетного № 1203 на комерційний № 291 і переносить залишки зі старих рахунків на нові.
Які проблеми можуть виникнути — у статті.
Палиця в колесо — проблемні рахунки:
- які є в бюджетному Плані, але відсутні в комерційному;
або навпаки
- яких немає в бюджетному Плані, але вони наявні в комерційному.
Хто та як перевірятиме медзаклад у 2020 році
Ще більше ускладнюють справу назви, які не відбивають повною мірою суть рахунків. Аби дізнатися призначення таких рахунків, доводиться вивчати нормативку, наприклад Інструкцію про застосування Плану рахунків № 291.
Щоб ви не гаяли час на теоретичні розвідки й пошуки прихованих відповідників, ми підготували для вас Довідник з проблемних рахунків. Знаходьте номер — читайте поради з розподілу залишків та обліку.
План розвитку ЗОЗ: складіть та отримайте додаткові кошти на зарплати
Бюджетні рахунки, які відсутні в комерційному Плані
1114 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття». Розподіліть залишки з цього рахунку між рахунками Плану № 291:
- 112 «Малоцінні недобротні матеріальні активи» — активи вартістю ≤ 6000 грн;
- 109 «Інші основні засоби» — активи вартістю > 6000 грн.
Як варіант створіть аналітику для рахунку 112:
- 112.1 «Білизна, постільні речі, одяг та взуття»;
- 112.2 «Інші МНМА» — для обліку інших малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), які дотепер обліковували на бюджетному рахунку 1113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи».
1511 «Продукти харчування», 1512 «Медикаменти та перев’язувальні матеріали». Перенесіть всі залишки на рахунок 201 «Сировина і матеріали» Плану № 291. Для продуктів харчування рахунок 28 «Товари» не підійде, адже товари не підлягають обробці. Створіть аналітику:
- 201.1 «Продукти харчування»;
- 201.2 «Медикаменти та перев’язувальні матеріали»;
- 201.3 «Інша сировина і матеріли» — сюди перенесіть залишок із бюджетного рахунку 1517 «Сировина і матеріали».
5111 «Внесений капітал розпорядників бюджетних коштів». Такого рахунку у КНП бути не може. Його комерційний відповідник — 401 «Статутний капітал».
5512 «Накопичений фінансовий результат виконання кошторису». У КНП кошторису немає. Натомість є фінансовий план. Накопичений фінрезультат — це прибуток/збиток. Отже, залишок перенесіть на комерційний рахунок 441 «Нерозподілений прибуток», а за від’ємного фінансового результату кошторису — на рахунок 442 «Непокритий збиток».
Комерційні рахунки, яких немає в бюджетному Плані
642 «Розрахунки за обов’язковими платежами». Сюди віднесіть військовий збір з бюджетного рахунку 6311 «Розрахунки з бюджетами за податками і зборами».
Увага: У Плані рахунків № 291 податки — ПДВ, ПДФО, податок на майно тощо — обліковуйте на рахунку 641, а військовий збір — на рахунку 642.
117 «Інші необоротні матеріальні активи». Наповнення рахунку 117 за Інструкцією № 291 ширше, ніж однойменного бюджетного рахунку 1118. Так, на нього можете відносити вартість поліпшень орендованих об’єктів основних засобів — модернізації, добудови, дообладнання. Скажімо, вартість монтажу газобалонного обладнання на орендованому автомобілі, утеплення орендованого приміщення тощо.
203 «Паливо». Попри стислу назву тут за Інструкцією № 291 обліковуйте ще й мастильні матеріали. Тож сміливо переносьте на нього залишок із рахунку 1514 «Пально-мастильні матеріали».
315 «Спеціальні рахунки в національній валюті». Сюди віднесіть рахунок ПДВ у СЕА, кошти якого медзаклад обліковував на рахунку 3850 «Рахунки з електронного адміністрування податку на додану вартість».
643 «Податкові зобов’язання», 644 «Податковий кредит». Тут обліковуйте податковий кредит, щодо якого ще відсутня податкова накладна (рахунок 644), а також суму податкового зобов’язання і податкового кредиту, що виник з авансів, — до остаточного розрахунку.
Наприклад, попередня оплата постачальнику становить 120 000 грн, у т. ч. ПДВ 20 000 грн. Продавець зареєстрував податкову накладну. Залишок ПДВ обліковуйте одночасно на двох рахунках: Д-т 641 «Розрахунки за податками» — К-т 644 «Податковий кредит».
Рахунки, яких немає в обох планах
Йдеться про рахунки для обліку транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ). Їх знайдете в П(С)БО 9 «Запаси» і Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 № 2:
- 289 — облік ТЗВ за всіма товарами на рахунку 28 «Товари»;
- 200 — облік ТЗВ за всіма запасами на рахунку 20 «Виробничі запаси»;
- 2011 — облік ТЗВ тільки для запасів на субрахунку 201 (сировина й матеріали).
Якщо вирішили ввести окремий рахунок для обліку ТЗВ з сировини й матеріалів, рекомендуємо використати номер 201.0, оскільки номери рахунків 201.1—201.3 зазвичай застосовують для різних видів сировини і матеріалів. Але якщо ведете рахунок 200, то 201.0 не потрібен, адже на рахунку 200 обліковують усі ТЗВ за групою рахунків 201—209, у т. ч. ТЗВ з сировини й матеріалів. Пропишіть облік ТЗВ в обліковій політиці медзакладу.
Не переносьте залишки механічно. За потреби створюйте додаткові аналітичні рахунки. Так прилаштуєте новий план рахунків до звичного й зручного для вас формату.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
