Реформування податкового законодавства 2020

Податкова реформа, яку прийняла Рада

На підпис Президенту направлено аж 2 законопроекти:

• перший, Проект № 1209-1 (далі – Проект № 1209-1). Направлений на підпис 5 лютого 2020 року;
• другий і основний, Проект № 1210 (далі – Проект № 1210). Направлений на підпис 11 лютого 2020 року.

Обидва проекти мають однакову назву і спрямовані на вдосконалення адміністрування податків та усунення неузгодженостей. Вони повинні вступити в дію з наступного дня після опублікування, окрім деяких положень. Реформа закладена у Проекті № 1210. Підписані вони мають бути Президентом протягом 15 к. днів, тобто це має статися до 26 лютого 2020 року. Ще час на оприлюднення в офіційному виданні – скоріше за все закони наберуть чинності  у кінці лютого – початку березня 2020 року.

Остаточний текст поданих на підпис Президенту проектів ще не оприлюднений, тому в цьому огляді керуватися будемо лише тими проектами, які розміщено на сайті ВР станом на 15 січня 2020 р. (друге читання).

Розглянемо ці зміни, починаючи з найменшого законопроекту – Проекту № 1209-1.

Увага: електронні сигарети, судовий збір, визначення сільськогосподарського товаровиробника, чеки нових програмних касових апаратів, збільшення штрафів банкам за порушення контролю сплати ЄСВ при виплаті зарплати клієнтами – це основні напрями змін Проекту №1209-1. 

Зміни 2020 за Проектом № 1209-1

Ключові зміни наведемо нижче:

• до Закону “Про державну підтримку сільського господарства України” від 24.06.2004 № 1877 (далі – Закон № 1877). Уточнено визначення сільськогосподарського товаровиробника – при розрахунку 75% норми розрахуватиметься не від вартості товарів, а від вартості товарів і послуг, які поставлені поставлених ним протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно (оновлена ст. 2 Закону № 1877). Якщо суб’єкт господарювання потрапляє під поняття сільськогосподарського товаровиробника, нагадуємо, він отримує право на державну дотацію. Окрім цього отримувач державної дотації матиме обов’язок повідомляти про всіх пов’язаних осіб, які є також отримувачами державної підтримки;
• до Закону “Про судовий збір” від 08.07.2011 № 3674. Ставка збору при подачі апеляційної скарги залишається 150% ставки, яка сплачувалася при подачі позову, але обмежується 15 прожитковими мінімуми для працездатної особи (у 2020 р. – 31530 грн). Для касаційної скарги – відповідно 200% та обмеження в 20 прожиткових мінімумів (у 2020 р. – 42040 грн);
• до Закону “Про захист прав споживачів” від 12.05.1991 № 1023. Вводиться поняття “електронний розрахунковий документ” (ця зміна пов’язана з впровадженням програмних РРО). Як альтернатива видачі покупцю розрахункового документа вводиться відтворення його на дисплеї програмного РРО QR-коду, тобто на екрані планшета, ноутбука, смартфону тощо. Ще один варіант – надсилання електронного розрахункового документа на телефонний номер або e-mail.  Такі альтернативні розрахункові документи мають видаватися (створюватися) в електронній формі не пізніше моменту передачі товару (послуги);

Зміни 2020 за Проектом № 1210

Увага:  Впровадження елементів плану дій BEPS (деофшоризація), окремий код УКТ ЗЕД для електронних сигарет (тютюновмісних), створення Апеляційної ради розгляду скарг платників податків, збільшення лімітів для єдиноподатників, зміни до податкового обліку основних засобів і строків реєстрації деяких податкових накладних  – це основні напрями змін Проекту 1210.

Проект № 1210: трансфертне ціноутворення 2020

Нагадаємо, що контрольовані операції можливі тільки при наявності зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД) і треба 150 млн грн річного доходу та 10 млн грн – з окремим контрагентом.

Ключові зміни наведемо нижче:

• контрольовані операції стають можливими у єдиноподатників 4 групи.
• економічна доцільність контрольованої операції – її треба обґрунтувати при створенні документації щодо трансфертного ціноутворення, пояснити наявність у неї ділової мети, економічного ефекту (так званої “розумної економічної причини”). Економічний ефект – приріст (збереження) активів платника податків та/або їх вартості, а також створення умов для такого приросту (збереження) в майбутньому. При цьому економія й оптимізація податків з точки зору проекту № 1210 не вважається розумною економічною причиною;
• податкова перевірка у разі неподачі глобальної документації з трансфертного ціноутворення можлива;
• система трирівневої звітності = існуючий звіт про контрольовані операції + глобальний звіт + звіт по країнам. Вимоги до документації розширюються. Глобальний звіт (майстер-файл) подається платником, що входить до міжнародної групи компаній, якщо дохід міжнародної групи компаній за консолідованою звітністю ≥ 50 млн євро, звіт містить інформацію про структуру та діяльність міжнародної групи. Звіт по країнам –  подається материнськими компаніями (або уповноваженим учасником групи), якщо обсяг доходу за консолідованою звітністю ≥ 750 млн євро. Подача звіту у розрізі країн буде з 2021 року;
• деякі операції прирівняють до дивідендів (за умови, що вони потрапляють під визначення контрольованих): викуп частки у статутному капіталі; вихід учасника з виплатою  частини прибутку; вартість товарів (робіт, послуг), які купуються у пов’язаної особи-нерезидента; величина заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються пов’язаній особі-нерезиденту;
• пропорційні коригування (це коригування за умов, що нерезидент теж провів коригування операцій за принципом витягнутої руки)  – у проекті уточнюється порядок їх проведення. Вони потребують узгодження з ДПС і може бути перевірка. Мета пропорційного коригування – усунення подвійного оподаткування, тобто ситуації коли додатковий  податок сплачує і нерезидент і підприємство в Україні одночасно;
• змінюється визначення пов’язаної особи. Частка у капіталі збільшується з 20% до 25%. Однак, пов’язаними особами стають також ті, які пов’язані договорами про спільну діяльність за умов внеску у спільне майно 25% і більше. Наприклад, підприємство А і Б учасники спільної діяльності. Підприємство С – пов’язана особа з підприємством Б. Отже, підприємства А та С – теж пов’язані особи;
• штраф за неподання контролюючою особою звіту про контрольовані іноземні компанії – 100 прожиткових мінімумів (у 2020 р. – 210200 грн), несвоєчасне подання – 50 прожиткових мінімумів (у 2020 р. – 105100 грн).

Проект № 1210: адміністрування та штрафи 2020

Ключові зміни наведемо нижче:

• податківці не мають права проводити більше однієї перевірки протягом 2 років;
• зупинення перебігу строку 1095 днів (строк можливої перевірки і строк позовної давності) – у разі втрати документів;
• штрафи за неподачу декларацій – зростають до 340 грн (зараз – 170), за неподачу форми 1ДФ – 1020 грн (заразі – 510 грн). При цьому розмір штрафу за повторне порушення залишається незмінним – 1020 грн;
• штраф за порушення правил постановки на податковий облік – 340 грн (ФОП) та 1020 грн (юрособи). Зараз – удвічі менші. Наприклад, за неподачу змін про бухгалтера за формою 1-ОПП;
• штраф за порушення строків зберігання первинних документів – 1020 грн (зараз – 510 грн). 
• нарахування пені на суму штрафу. Зараз тільки на суму несплаченого податку;
• розширення ППР. Воно міститиме описову частину та частину-мотивацію штрафу чи донарахування податкового зобов’язання. З’явиться можливість отримувати всі листи, ППР, акти від податківців на електронну пошту;
• зменшення строку стягнення майна у податковій заставі. Буде уже через 30 кал. днів (зараз 60 кал. днів);
• відповідальність ДПС. З’являється відповідальність ДПС за шкоду, яку вона заподіяла платнику податку неправомірними рішеннями;
• Апеляційна рада при ДПС. Вона створюється для розгляду скарг платника податку, що 1000 разів перевищують розмір прожиткового мінімуму (у 2020 р. – це  2102000 грн);
• адміністративне оскарження рішень ДПС в адміністративному порядку. Тепер  можна буде протягом 6 місяців з моменту отримання рішення (оновлення пп. 56.3 та 56.7 ПКУ);
• оплата ДПС збитків, завданих своїми протиправними рішеннями платнику податків. Одна мінімальна зарплата (у 2020 році – 4723 грн) – без необхідності документального доведення. До 50 мінімальних зарплат (у 2020 році – 236150 грн) – при документальному доведенні.

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

Проект № 1210: податок на прибуток 2020

Ключові зміни наведемо нижче:

• збільшення ліміту для малодоходників з 20 млн грн до 40 млн грн. Платники податку на прибуток, які вписуються у цей ліміт можуть не визначати податкові різниці та не коригувати фінрезультат до оподаткування;
• збільшення вартісної межі основних засобів – до 20 000 грн (зараз – 6000 грн). Це призведе до можливості більше основних засобів включати до групу малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА), по яким можна використовувати методи амортизації 50/50 або 100%. Це оновлення пп. 14.1.138 ПКУ.
• прискорена амортизація основних засобів у 2020-2030 рр. (п. 43¹ підрозділу 4 Перехідних положень ПКУ). При цьому основні засоби мають бути нові, введені в експлуатацію у період 01.01.2020-31.12.2030, не здаватися в оренду. Мінімально допустимі строки амортизації будуть: для машин і обладнання (4 група) та транспортних засобів (5 група) – 2 роки (зараз 5 років), а для передавальних пристроїв (група 3) та інших основних засобів (9 група) – 5 років (зараз  це 10 та 12 років відповідно);
• нові податкові різниці – на суму курсових різниць за П(С)БО 21;
• зупинка нарахування амортизації. Це у періоді, коли основні засоби не використовуються, наприклад на ремонті (обновлений пп. 138.3.1 ПКУ);
• дохід, отриманий від азартних ігор з використанням гральних автоматів – оподатковується;
• треба буде доводити, що ціна звичайна – для операцій з нерезидентами, які зареєстровані у низькоподаткових юрисдикціях (є перелік від КМУ). Це оновлений пп. 140.5.5.¹ ПКУ.

Проект № 1210: єдиний податок 2020

Щодо єдиноподатників зміни наступні:

• уточнено, що платники єдиного податку зобов’язані подавати податкову декларацію з податку на прибуток для сплати податку на доходи нерезидентів. Цей податок сплачується, якщо  виплати доходу нерезидентам, які є юрособами;
• збільшено ліміти перебування групах єдиного податку: 1 група – 1 млн грн (зараз – 300 тис. грн), 2 група – 5 млн грн (зараз – 1,5 млн грн), 3 група – 7 млн грн (зараз – 5 млн грн);
• зменшено строк подачі заявки на перехід з єдиного податку “3 група – 5% (неплатник ПДВ)” на “3 група – 3% (платник ПДВ)” – до 10 днів (зараз – 20);
• скасування звільнення від сплати земельного податку, якщо єдиноподатник надає нерухоме майно в оренду (оновлений пп. 4 п. 297.1 ПКУ);
• штраф за неповну сплату авансового внеску для єдиноподатників 1-2 групи – 50% ставки єдиного податку. Зараз є штраф тільки за повну несплату.

Проект № 1210: ПДВ 2020

Ключові зміни наведемо нижче:

• квартальний звітний період – скасовується;
• продаж автомобілів особами з інвалідністю  інвалідам – без ПДВ;
• реєстрація податкових накладних за п. 198.5 ПКУ та 199.1 ПКУ – 20 днів з кінця місяця, в якому відбулася операція (так зване “компенсуюче податкове зобов’язання” з ПДВ);
• скорочення строків подачі заявок на добровільну реєстрацію платником ПДВ до 10 днів (зараз – 20, оновлений пп. 183.3 ПКУ);
• касовий метод обліку ПДВ для будівельних робіт (зараз – правило першої події), виконуваних підрядниками та субпідрядниками (п. 187.1 ПКУ);
• скасування режиму “без ПДВ” з експорту соєвих бобів та насіння свиріпи або ріпаку. Як наслідок у таких платників податку знову з’явиться право на податковий кредит і відшкодування ПДВ;
• несвоєчасна реєстрація податкової накладної  для операцій звільнених від ПДВ або з нульовою ставкою  – штраф 2 % обсягу постачання, але не більше 1200 грн;
• нереєстрація податкової накладної для операцій звільнених від ПДВ або з нульовою ставкою –  штраф 5%, але не більше 3400 грн.

Проект № 1210: ПДФО 2020 

Ключові зміни наведемо нижче:

• неоподатковуваний ліміт продажу автомобілів і нерухомості: 2 об’єкти на рік. Тобто можна продати без оподаткування 2 автомобіля на рік і 2 квартири на рік (зараз по одній). Однак, ставка за 3-й об’єкт буде 18%, а не нинішні 5%;
• можливість амортизації вантажних автомобілів. Це для ФОП загальної системи – вони мають зараз право на амортизацію основних засобів, окрім основних засобів подвійного призначення таких як автомобілі (легкових і вантажних), житлова нерухомість (оновлений пп. 177.4.6 ПКУ);
• на податкову знижку – більший пакет документів. Зберігання всіх договорів, а не тільки платіжок;
• скасування сплати ПДФО з тої частини пенсії, яка перевищує 10 прожиткових мінімумів (у 2020 р. – 21020 грн). Насьогодні великі пенсії оподатковуються ПДФО (пп. 164.2.19 ПКУ).

Проект № 1210: туристичний збір 2020

Уточнюється розрахунок доби. Зараз при розрахунку збору доба рахується від 12 год дня до 12 год наступного дня. Затримка хоча б на 1 год і зараховується повна доба. Проект пропонує рахувати лише, якщо різниця складає 12 год та більше з використанням коефіцієнта 0,5.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Проект № 1210: ЄСВ 2020

Щодо ЄСВ усуненено проблему подвійної сплати ЄСВ особами, які провадять незалежну професійну діяльність і одночасно є ФОП. Були успішні судові оскарження такими особами вимог ДПС зі сплати мінімального ЄСВ одночасно як за ФОП, так і за незалежну діяльність (оновлення п. 65.9 ПКУ).

Проект № 1210: податок на доходи нерезидентів 2020

Податок на доходи нерезидентів мають сплачувати, якщо такі виплати були, ФОП (включаючи єдиноподатників), а також самозайняті особи, які провадять незалежну професійну діяльність. Під податок потрапляє виплати доходів юрособам-нерезидентам, якщо немає угод про усунення  подвійного оподаткування між країнами.

Проект № 1210: акциз 2020

Вводиться акциз на електронні сигарети та рідини до них. Маються на увазі тютюнові вироби  для електричного нагрівання (ТВЕН). Це оновлення ст. 215ПКУ. 

Проект № 1210: рента 2020

Уточнено ставки рентної плати на спецвикористання лісових ресурсів – зменшено категорії до 3 (зараз – 5). Це оновлення п. 256.3 ПКУ. 

Проект № 1210: податок на нерухомість 2020

Звільняються від сплати податку на нерухомість об’єкти нежитлової нерухомості суб’єктів господарювання, що належать до малого і середнього бізнесу, які здійснюють свою діяльність у тому числі в тимчасових спорудах, наприклад кіосках, МАФах.