Содержание статьи:Налог на прибыль - это...
Плательщиками налога на прибыль, по-прежнему остаются только юрлица - резиденты и нерезиденты (п. 133.1, 133.2 НКУ). Уплату налога на прибыль для них еще называют общей системой налогообложения (противоположность - упрощенная).
Плательщики-резиденты - это субъекты хозяйствования, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Украины и за ее пределами. За исключением: неприбыльных предприятий, учреждений и организаций, которые внесены контролирующим органом в Реестр неприбыльных учреждений и организаций и соблюдают требования, установленные п. 133.4 НКУ; юрлиц, применяющих упрощенную систему налогообложения, то есть платят единый налог.
Плательщики-нерезиденты - это: юрлица-нерезиденты любой организационно-правовой формы, получающие доходы с источником их происхождения из Украины. За исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатические привилегии или иммунитет согласно международным договорам Украины; постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) и другие функции относительно таких нерезидентов или их учредителей. Определение термина "постоянное представительство" содержит пп. 14.1.193 НКУ.
Кроме непосредственно самого налога на прибыль существуют также такие обязательные платежи, которые должны платить все субъекты хозяйствования, даже такие, которые не являются плательщиками налога на прибыль: авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов, который у налогоплательщиков на прибыль зачисляется в счет уплаты этого налога; налог на доход нерезидента, являющегося разновидностью налога на прибыль.
Объектом налогообложения в НКУ по базовой (основной) ставке 18% является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, который определяется путем корректировки (увеличение / уменьшение) финрезультата (далее - ФР) до налогообложения (прибыли / убытка), определенного в финотчетности предприятия в соответствии с национальными П (с) БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями настоящего Кодекса (пп. 134.1.1-134.1.5 НКУ).
Читайте также:
Плательщик, у которого годовой доход от деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн грн, объект налогообложения может определять без корректировки ФР до налогообложения на все различия (кроме от "отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные по разделу III НКУ.
База налога на прибыль — это объект налогообложения в денежном выражении, то есть финансовый результат до налогообложения, скорректированный на разнице.
Вновь созданные предприятия. Автоматически вновь созданное предприятие попадает на общую систему налогообложения, если не были поданы заявления об упрощенной системе. Обязанность корректировать ФГ существует только при превышении предельного объема в 20 млн грн. Таким образом, возможно 2 варианта нахождения на общей системе налогообложения:
Критерии сравнения |
| |||
Без учета налоговых разниц | С учетом налоговых разниц | |||
Объект налогообложения | Прибыль (ФР, доходы - расходы) до налогообложения с финотчетности ± 3 г. ИИИ НКУ | Прибыль (ФР, доходы - расходы) до налогообложения с финотчетности ± 3 г. ИИИ НКУ | ||
Допустимый объем дохода за календарный год | ≤ 20000000 грн (без косвенных налогов) | Без ограничений | ||
Наличие и количество наемных работников | Без ограничений | |||
Разрешенные виды деятельности | Все виды деятельности | |||
Разрешенные способы расчетов | Все | |||
| Календарный квартал | Календарный год | ||
Первый отчетный период | С даты постановки на учет и заканчивая последним днем полного / неполного календарного года (квартала) | |||
Как часто можно отказываться от корректировки ФР? Плательщик, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета за последний годовой отчетный период не превышает 20 млн грн, может принять решение о неприменении корректировок ФР до налогообложения на все различия (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет), определенные по р. III НКУ, не более 1 раза в течение непрерывной совокупности лет в каждом из которых выполняется этот критерий по размеру дохода. Если у такого плательщика в любом последующем году годовой доход превысит 20 млн грн, плательщик определяет объект налогообложения начиная с такого года путем корректировки ФР до налогообложения на все различия, определенные по разделу III НКУ.
Ставка налога на прибыль предприятий
В целом процент налога на прибыль организаций зависит от вида деятельности, а также попадания предприятия под определенные критерии. Какой процент налога на прибыль, смотрите ниже.
№ | Вид деятельности плательщика налога на прибыль | Налог на прибыль СТАВКА | НКУ | Примечания |
1 | Любая деятельность, кроме деятельности, приведенной в строках 2-5 данной таблице: | |||
- базовая (основная) ставка (применяется к ФГ до налогообложения с учетом или без учета налоговых разниц) | 18% | п. 136.1 | – | |
- "льготная" ставка (временно установлена в 31 декабря 2021) | 0% | п. 44 подразд. 4 раздела ХХ | Одними из критериев являются: • годовой доход ≤ 3 млн грн; • размер ЗП каждого работника ≥ 2 МЗП (= 7446 грн в 2018). Льгота применяется как к вновь после 1 января 2017 предприятий, так и действующим (подробнее критерии и исключения - см. П. 44 подразд. 4 раздела ХХ НКУ, а также письме ДФС от 04.09.2017 г.. № 23407/7 / 99-99-15-02-01-17) | |
2 | Страховая деятельность: | |||
- доход по договорам страхования; | 3% | пп. 136.2.1 | Объект налогообложения: страховые платежи, взносы, премии, начисленные по договорам страхования и сострахования (пп. 141.1.2 НКУ). | |
- доход по договорам долгосрочного страхования жизни, договорам добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения, в частности договоров страхования дополнительной пенсии; | 0% | пп. 136.2.2 | Договор долгосрочного страхования жизни по НКУ рассматривается как договор страхования жизни сроком на 5 и более лет, предусматривающий страховую выплату единовременно или в виде аннуитета, если застрахованное лицо дожило до окончания срока действия договора страхования или события, предусмотренного в договоре страхования, или достигло возраста, определенного договором (пп. 14.1.52, 14.1.52-1, 14.1.52-2 и 14.1.116 НКУ) | |
3 | Доходы нерезидентов и приравненных к ним лиц с источником происхождения из Украины | 0% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются суммы страховых выплат (возмещений) физлицам - нерезидентам по договорам по обязательным видам страхования, а также по договорам страхования «Зеленая карта» и страхование пассажирских перевозок гражданской авиации (пп. 141.4 НКУ) |
4% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются страховые выплаты (возмещения) по договорам страхования рисков за пределами Украины (пп. 141.4.5 НКУ) | ||
6% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются суммы фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта (пп. 144.4.4 НКУ) | ||
12% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются страховые платежи, выплаты в пользу нерезидентов, в случае если не применяются ставки 0% и 4% (пп. 141.4 НКУ) | ||
15% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются суммы выплат нерезидентам в виде процентов, дивидендов, роялти, фрахта, доходов от инжиниринга, арендной платы, от продажи недвижимости и т.д. (пп. 141.4.2 НКУ) | ||
20% | п. 136.3 | Объектом налогообложения являются суммы выплат нерезидентам за производство и распространение рекламы (пп. 141.4.6 НКУ) | ||
4 | Букмекерская деятельность, азартные игры (в т.ч. казино) | 10% | пп. 136.4.1 НКУ | Применяется одновременно с базовой ставке 18%. Объектом налогообложения является доход, полученный от азартных игр с использованием игровых автоматов |
18% | пп. 136.4.2 НКУ | Применяется одновременно с базовой ставке 18% доход. Объектом налогообложения является доход полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в т. Ч. Казино), за исключением дохода, полученного с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплат, уплаченных игроку | ||
5 | Деятельность по выпуску и проведению лотерей | 30% (з 2021г.), 24% (2018 г.), 26% (2019 г.), 28% (2020 г.) | пп. 136.6 НКУ | Объектом налогообложения является доход субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей. Прибыль субъектов, осуществляющих выпуск и проведение лотерей, от осуществления иной деятельности, не связанной с выпуском и проведением лотерей, начисляется и уплачивается по базовой (основной) ставкой налога 18% (141.8 НКУ). |
Освобождение от налогообложения. Также отдельными положениями НКУ предусмотрено освобождение от налогообложения прибыли отдельных субъектов хозяйствования, а именно:
- Чернобыльская АЭС (п. 142.2 НКУ);
- предприятий, участвующих в международной программе - Плане осуществления мероприятий на объекте "Укрытие" в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и ЕБРР относительно деятельности Чернобыльского фонда "Укрытие" в Украине (п. 142.3 НКУ);
- предприятий и организаций, основанных общественными организациями инвалидов и являются их полной собственностью (п. 142.1 НКУ).
Декларация по налогу на прибыль
Дата отчетности. Основное изменение в 2018 касаются налоговой декларации, налогоплательщики рассчитывают нарастающим итогом за год - теперь они подают ее в течение 60 кал. дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года (ранее было 40 дней). Таки образом, дата становится одинаковой с другими налогоплательщиками, у которых налоговым периодом является календарный год. Для 2018 это будет 1 марта.
Вышеприведенное изменение касается только декларации, подаваемой за 4 квартал нарастающим итогом за год. По обычным квартальным налоговым декларациям - отчетный период не меняется и остается 40 кал. дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года.
Отчетные периоды. Напомним, что для плательщиков налога на прибыль существует 2 базовых налоговых (отчетных) периодов:
Налоговые периоды: | |
квартальный | годовой |
|
|
Неполный отчетный период. Если предприятие становится плательщиком налога на прибыль в середине отчетного налогового периода, то его первый налоговый (отчетный) период начинается с даты постановки на учет и заканчивается последним календарным днем такого периода (пп. 137.4.2 НКУ). В случае ликвидации - последним днем становится дата ликвидации (пп. 137.4.3 НКУ).
Сроки уплаты налога. Уплачивается налог на прибыль предприятий в Украине в течение 10 кал. дней после последнего дня срока подачи декларации предусмотренного НКУ. Для 2018 это будет 9 марта (11 марта является 10-м днем, но это воскресенье, поэтому переносится на ближайший рабочий день).
Форма декларации. На сегодняшний день действующая форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 № 897 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 № 467).
Новий бланк Декларации з налога на прибыль скачать ► 
Финансовая отчетность. Вместе с декларацией по п. 46.2 НКУ необходимо подать квартальную или годовую финансовую отчетность. Такая финотчетность является приложением к декларации и ее неотъемлемой частью. При этом декларация подается после подачи форм финотчетности, так как форма декларации содержит обязательные для заполнения отметки о наличии представленных в декларации приложений - форм финансовой отчетности (абз. 11 п. 48.3 НКУ). После подачи финотчетности через электронный кабинет необходимо получить квитанции по ее принятия.
Отчет о суммах налоговых льгот. Он приравнивается к налоговой декларации. Напоминаем, что этот отчет предоставляется не только налогоплательщиками, которые пользовались льготами по налогу на прибыль, предусмотренными НКУ, но и налогоплательщиками, которые уменьшают объект налогообложения отчетного года на сумму налоговых убытков прошлых лет. Форма отчета утверждена постановлением КМУ от 27.12.2010 г.. № 1233.
Способ подачи налоговой декларации. Крупные и средние налогоплательщики обязаны подавать декларацию только в электронной форме. Для других плательщиков возможны также варианты подачи лично или направления по почте с уведомлением о вручении. Критерии принадлежности налогоплательщиков к категориям крупного, среднего, малого или микропредпринимательства приведены в ст. 55 ХКУ (используем именно эти критерии, так как по использованию новой классификации предприятий в соответствии с нормами обновленного осенью ЗУ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" НКУ не упоминает).
Будьте в курсеСтаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
